Полученные продавцом (исполнителем) штрафы НДС не облагаются (С.М. Джаарбеков, журнал "Налоговый бюллетень: Платить, но не переплачивать", N 12, декабрь 2016 г.)

Полученные продавцом (исполнителем) штрафы НДС не облагаются

С.М. Джаарбеков,

заместитель директора НОУ "Ирсот", аттестованный аудитор

Журнал "Налоговый бюллетень: Платить, но не переплачивать N 12, декабрь 2016 г.

Один из вопросов, который беспокоит многих налогоплательщиков - облагается ли НДС сумма штрафов (пени), которые получает налогоплательщик по хозяйственным договорам. Особенно актуален вопрос в ситуации, когда такие штрафы получает продавец. В этом случае, нередко, налоговики требуют уплаты НДС, так как, по их мнению, эти штрафы связаны с реализацией товаров.

Недавно Минфин РФ высказал хорошую для налогоплательщиков позицию - в таких ситуациях полученные штрафы (пени) НДС не облагаются, так как не связаны с реализацией.

Так, Минфин РФ разъяснил ситуацию, когда продавец товаров, облагаемых НДС, получает от покупателей неустойку (штрафы, пени) за нарушение условий договоров. По мнению ведомства, такие штрафы не облагаются НДС, так как не связаны с реализацией товаров (работ, услуг).

Минфин РФ ссылается на судебное решение в пользу налогоплательщиков по этому вопросу - Постановлением Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, а также приводит свое, ранее изданное, Письмо Минфина РФ от 4 марта 2013 г. N 03-07-15/6333.

В своем разъяснении Минфин РФ делает оговорку:

"В то же время если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании вышеназванной нормы ст. 162 Кодекса."

Эта оговорка сделана против схемы оптимизации НДС - когда цена реализации товара покупателю занижается и часть стоимости реализованного продавец получает в виде неустойки.

Источник: Письмо Минфина России от 05.10.2016 N 03-07-11/57924 (а также Письмо Минфина РФ от 4 марта 2013 г. N 03-07-15/6333).

Минфин недавно рассмотрел и близкую ситуацию - организация, осуществляющая услуги связи, получила компенсацию в связи с расторжением договора по инициативе клиента. Компенсация включает сумму всех понесенных компанией расходов на организацию и прекращение услуг по договору, а также сумму недополученной выручки за период до окончания первого года договора. В этой ситуации Минфин РФ также сообщил, что полученная компенсация НДС не облагается, так как не связана с оплатой реализуемых организацией услуг связи.

Источник: Письмо Минфина РФ от 19 октября 2016 года N 03-07-11/60859.

Полагаю, что такие же выводы должны быть сделаны и в ситуации, если штраф (пени) получает покупатель (заказчик). В этом случае еще меньше аргументов облагать НДС такие штрафы, так как у покупателя (заказчика) они уж точно не связаны с реализацией.

Как я уже отметил, на практике налоговики иногда требуют обложения штрафов НДС, особенно, когда их получает продавец в связи с реализацией товаров (работ, услуг) облагаемых НДС. По мнению налоговиков, в этом случае есть связь с реализацией. Будем надеяться, что вышеуказанные письма Минфина РФ снизят количество таких претензий.