Вопрос: Уплаченные организацией в 2015 году при вступлении в СРО суммы взносов не были учтены в составе расходов. Как правильно исправить данную ошибку? (журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2016 г.)

Уплаченные организацией в 2015 году при вступлении в СРО суммы взносов не были учтены в составе расходов. Как правильно исправить данную ошибку?

А.И. Серова,

эксперт журнала "Строительство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2016 г., с. 27-28.

Эти расходы можно учесть в текущем 2016 году при условии, что и за 2015, и за 2016 год организация получила прибыль. Если хотя бы в одном из этих налоговых периодов налоговая база равна нулю или получен убыток, суммы взносов в СРО необходимо отразить в расходах за 2015 год и представить в ИФНС уточненную налоговую декларацию.

Обоснование. Расходы в виде сумм вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд СРО для целей налогообложения прибыли признаются единовременно в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ НК РФ (письма Минфина России от 23.12.2010 N 03-03-06/1/803, УФНС по г. Москве от 20.06.2011 N 16-15/059229@).

Пунктом 1 ст. 54 НК РФ установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены данные ошибки (искажения).

Согласно абз. 3 указанного пункта налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В соответствии с разъяснениями Минфина (см., в частности, Письмо от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034) суммы взносов в СРО можно безопасно учесть в расходах в 2016 году, если и за 2015, и за 2016 год организация получила прибыль. В противном случае (если хотя бы в одном из этих налоговых периодов получен нулевой результат или убыток) суммы взносов в СРО необходимо отразить в расходах за 2015 год и представить в ИФНС уточненную налоговую декларацию. Иной (отличный от рекомендованного Минфином) порядок учета пропущенных расходов приведет к налоговым спорам и необходимости защиты своей позиции в судебном порядке.

1 ноября 2016 г.