Комментарий к постановлению Арбитражного суда Поволжского округа от 30.09.2016 N Ф06-13364/2016 (Т.В. Шадрина, журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 12, декабрь 2016 г.)

Комментарий к постановлению Арбитражного суда Поволжского округа от 30.09.2016 N Ф06-13364/2016

Т.В. Шадрина,

эксперт журнала "Оплата труда в государственном

(муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 12, декабрь 2016 г., с. 36-39.

В комментируемом Постановлении АС ПО от 30.09.2016 N Ф06-13364/2016 по делу N А06-369/2016 судьи рассматривали вопрос об обоснованности привлечения организации к ответственности за несвоевременную уплату страховых взносов. ПФР, проводя контрольные мероприятия, выявил недоимку по страховым взносам, которая образовалась из-за того, что организация не включила в базу для начисления страховых взносов стоимость оплаченного экскурсионного тура в сумме 117 000 руб., подаренного работнику по договору дарения. Фонд требовал общество уплатить штраф, недоимку по страховым взносам и пени за их несвоевременную уплату. Суд, рассматривая дело, пришел к выводу, что позиция ПФР не основана на законе, и признал решение фонда неправомерным.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 названного закона (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Поскольку экскурсионный тур был подарен работнику по договору дарения и выплаты, произведенные организацией за него, не связаны с выполнением работником трудовых функций, стоимость тура не подлежит обложению страховыми взносами.

Почему мы посчитали интересным данное постановление? Потому что скоро пойдет череда праздников - новогодние каникулы, 8 Марта, 23 февраля и большинство работодателей делают своим сотрудникам подарки, а на Новый год еще и подарки детям. И конечно, обложение страховыми взносами сумм, потраченных на такие подарки, вызывает вопросы, так как ПФР довольно часто пытается доначислить на них страховые взносы, да еще и оштрафовать организацию.

Заметим, что пару лет назад разрешение данной ситуации в судебных органах было неоднозначно. Например, в 2014 году ВС РФ в Определении от 27.08.2014 N 307-ЭС14-377 пришел к выводу, что стоимость подарка облагается страховыми взносами, поскольку является частью принятой в компании системы оплаты труда. А в Определении от 24.10.2014 N 303-КГ14-2755 было сказано, что начислять страховые взносы на стоимость новогоднего подарка сотруднику не нужно, поскольку подарок к Новому году компания передает сотруднику не в рамках трудовых отношений, а по договору дарения (по соглашению гражданско-правового характера, предметом которого признается передача права собственности).

В настоящее время по вопросу обложения сумм подарков страховыми взносами сложилась правоприменительная практика, причем как судебная, так и ведомственная. В частности, Минтруд в Письме от 22.09.2015 N 17-3/В-473 указывал, что в случае передачи подарков работнику по договору дарения независимо от стоимости подарка у организации объекта обложения страховыми взносами на основании части 3 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ не возникает.

К сведению. Согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб.

Если договор дарения не оформлен, то страховые взносы могут быть начислены. Об этом говорил Минтруд в Письме от 08.07.2015 N 17-3/В-335.

Если организация закупает новогодние подарки для детей работников самостоятельно, то данные суммы расходов организации на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку оплата производится за физическое лицо, не являющееся работником организации.

В судебной практике отмечается, что передача подарков не свидетельствует о возникновении материальной выгоды у работников (подарки предназначены их детям) и, как следствие, выплате вознаграждения за труд. Выдача новогодних подарков не зависит от:

квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы;

фактического осуществления работником трудовой функции (получение ребенком (через его родителя) подарка).

Также отмечается, что не предусмотренная коллективными и трудовыми договорами передача работникам детских новогодних подарков стоимостью менее 3 000 руб. по существу является сделкой дарения (см., например, Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2016 N 10АП-7476/2016).

От редакции. Более подробно о новогодних подарках работникам и их детям читайте в статье, опубликованной в журнале "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, 2016.

Итак, суммы, затраченные организацией на приобретение подарка своему сотруднику, врученного ему на основании договора дарения, не облагаются страховыми взносами в ПФР. Отметим, что декабрь - последний месяц, когда действует Закон N 212-ФЗ, поскольку с 2017 года страховыми взносами будет заниматься ФНС. Соответственно, в новом году могут появиться дополнительные разъяснения по данному вопросу.