Арбитры о начислении страховых взносов (Ю.В. Абросимова, журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г.)

Арбитры о начислении страховых взносов

Ю.В. Абросимова,

эксперт журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г., с. 63-70.

Предлагаем вашему вниманию подборку судебных решений, в которых арбитры поддержали работодателей при рассмотрении дел, касающихся начисления страховых взносов на стоимость подарков, суммы оплаты санаторно-курортных путевок, материальную помощь в связи со смертью родственника, а также применения дополнительных тарифов.

Страховые взносы и подарки

В Постановлении АС ПО от 30.09.2016 N Ф06-13364/2016 по делу N А06-369/2016 суд пришел к выводу, что со стоимости подарков сотруднику, которые не связаны с работой, страховые взносы не уплачиваются.

Суть дела. По договору дарения работодатель оплатил экскурсионный тур сотруднику к его дню рождения и не включил стоимость путевки в базу для начисления страховых взносов. Пенсионный фонд привлек предприятие к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, посчитав, что приобретение такого тура является поощрительной выплатой в рамках трудовых отношений, а работодатель неправомерно не включил стоимость оплаченного тура в базу для начисления страховых взносов.

Позиция суда. Встав на сторону организации, судьи отметили, что работодатель заключил с сотрудником трудовой договор, в соответствии с которым установлено право работодателя выплачивать сотруднику за достигнутые успехи премии. Однако возмещение стоимости тура произведено не в связи с выполнением работником трудовых обязанностей и не зависит от результатов его труда. Дело в том, что работодатель не обусловливал передачу этого подарка встречным выполнением работником каких-либо трудовых функций, не предусматривал вручение подарка в качестве поощрения за исполнение трудовых обязанностей. При этом ПФР не смог представить доказательства того, что получение подарка зависело от результата деятельности работника.

Обратите внимание! Если контролирующий орган сможет доказать, что подарок фактически является стимулирующей выплатой, арбитры признают правомерность начисления страховых взносов в такой ситуации.

Кроме того, арбитры указали: передача тура в качестве подарка непосредственно не связана с выполнением работником трудовых функций, не является стимулирующей или компенсационной выплатой, имеет разовый и необязательный характер, стоимость подарка не зависит от стажа работника и результатов его работы, не учитывается в оплате труда. Таким образом, с учетом положений ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ*(1), а также ст. 572 "Договор дарения" ГК РФ стоимость переданного работодателем работнику подарка не подлежит учету при расчете базы по страховым взносам.

К сведению. С 1 января 2017 года Федеральный закон N 212-ФЗ утрачивает силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ. Страховые взносы будут уплачиваться в соответствии с гл. 34 НК РФ. При этом п. 4 ст. 420 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ, действующей с 1 января 2017 года) содержит положения, аналогичные нормам п. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ. В частности, не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Оплата путевок в санаторий для оздоровления работников не должна облагаться взносами

В Постановлении АС УО от 28.10.2016 N А60-59597/2015 арбитры сделали вывод, что оплата путевок не связана с трудовыми обязанностями работников.

Суть дела. Организация оплатила санаторно-курортные путевки на основании локального нормативного акта (коллективного договора). Работники направлялись в санаторий для укрепления здоровья по медицинским показаниям. Региональное отделение ФСС доначислило учреждению страховые взносы.

Такой подход ФСС является официальной позицией ведомства: выплаты, которые производятся в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, являются объектом обложения страховыми взносами. В связи с этим страховыми взносами облагаются выплаты работникам на основании коллективного договора, которые не признаются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполняемой ими работы, с учетом положений ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ (Письмо ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014). Аналогичные выводы содержатся в письмах Минтруда, который до 2017 года наделен полномочиями давать разъяснения по вопросам исчисления страховых взносов (письма от 10.09.2014 N 17-3/ООГ-759, от 13.05.2014 N 17-4/ООГ-367, от 20.01.2014 N 17-3/В-13).

Позиция суда. По мнению арбитров, оплата санаторно-курортных путевок не является ни вознаграждением за труд, ни стимулирующей или компенсационной выплатой.

Обратите внимание! Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения ими работы, не признаются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Судьи и раньше поддерживали работодателей, которые отказывались начислять страховые взносы на стоимость санаторно-курортных путевок (постановления ФАС ВСО от 31.07.2014 N А33-15536/2013, ФАС ПО от 13.02.2014 N А12-6720/2013 (Определением ВАС РФ от 30.05.2014 N ВАС-7152/14 отказано в передаче дела для пересмотра), ФАС СЗО от 17.03.2014 N А56-29412/2013 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 30.06.2014 N ВАС-7763/14)).

Отметим, что одним из главных доводов арбитров является тот факт, что трудовые отношения с работником основаны на трудовом договоре (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012).

В связи с этим есть вероятность, что с нового года разногласий с контролирующими органами станет меньше благодаря формулировке п. 2 ст. 420 НК РФ. В соответствии с положениями данного пункта объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц.

Если условия труда не признаны вредными или опасными, нет оснований для применения дополнительных тарифов

В Постановлении АС ВВО от 19.09.2016 N Ф01-3575/2016 по делу N А43-13863/2015 арбитры признали неправомерными действия УПФР по доначислению страховых взносов, пеней и штрафов, так как по итогам аттестации рабочих мест условия труда работников не были признаны вредными либо опасными.

Суть дела. В ходе проверки ПФР установил, что организация в нарушение ч. 2 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ не включила в базу для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу выплаты и иные вознаграждения в пользу 104 работников, занятых на работах, указанных в пп. 2-18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации"*(2) (далее - Федеральный закон N 173-ФЗ).

По мнению ПФР, обязанность по уплате страхователем страховых взносов по дополнительным тарифам не связана с наличием у работника в будущем права на досрочную трудовую пенсию, а обусловлена занятостью работника на видах работ, указанных в пп. 1 либо 2-18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ. Кроме того, после 01.01.2013 право на досрочное назначение трудовой пенсии связано с уплатой страхователем страховых взносов по дополнительным тарифам, а не занятостью в течение полного рабочего дня. Также специалисты фонда утверждали, что до проведения специальной оценки условий труда в отношении выплат работникам, чьи профессии и должности предусмотрены списками 1 и 2 *(3), должны начисляться и уплачиваться страховые взносы по дополнительным тарифам, установленным ч. 1 и 2 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ, независимо от того, будет ли работник пользоваться правом на досрочную пенсию.

Позиция суда. Арбитры не нашли оснований для доначисления страховых взносов по дополнительным тарифам. Изучив положения федеральных законов N 212-ФЗ и 173-ФЗ, они пришли к выводу, что обязанность по уплате страховых взносов по дополнительному тарифу возникает у работодателя-страхователя при условии возникновения у его работников права на досрочное назначение пенсии.

Кроме того, суды установили и материалами дела подтверждается, что основной вид деятельности общества не соответствует виду производств с вредными и тяжелыми условиями труда, из представленных в дело документов (табелей учета рабочего времени, карт аттестации рабочих мест по условиям труда, штатного расписания) не следовало, что работники заняты на рабочих местах с вредными условиями труда полный рабочий день, а класс условий труда соответствует вредному и (или) опасному классам. При этом работники организации не обладали правом на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, о чем организации было сообщено письмом УПФР.

Судьи не согласились с доводом ПФР о том, что в 2013 году право не исчислять и не уплачивать страховые взносы по дополнительным тарифам возникает у страхователя только в том случае, если по результатам проведенной специальной оценки условий труда условия труда работника будут признаны допустимыми или оптимальными. Дело в том, что в силу ч. 4 ст. 27 Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ, если до дня вступления в силу этого закона в отношении рабочих мест была проведена аттестация рабочих мест по условиям труда, специальная оценка условий труда в отношении таких рабочих мест может не проводиться в течение пяти лет со дня завершения данной аттестации.

Таким образом, в проверяемый период работодатель правомерно освобождался от уплаты страховых взносов по дополнительному тарифу, поскольку по итогам аттестации рабочих мест условия труда соответствующих работников не были признаны вредными либо опасными.

В более позднем Постановлении АС ВВО от 01.11.2016 N А28-560/2016 арбитры также поддержали плательщика страховых взносов, подтвердив его право уплачивать страховые взносы по дополнительному тарифу, равному не 4% (на чем настаивал ПФР), а 2%. И в этом случае основанием для применения такого тарифа служили результаты аттестации рабочих мест.

К сведению. С 2017 года будут действовать размеры дополнительных тарифов страховых взносов для отдельных категорий плательщиков, которые установлены ст. 428 НК РФ. Максимальный тариф для лиц, перечисленных в списке 1, - 6%, а для лиц из списка 2 - 9% (п. 1, 2 ст. 428 НК РФ). Организация может снизить размер дополнительного тарифа при проведении специальной оценки условий труда, если устранит вредные факторы. При этом дополнительный тариф снижает не сам факт проведения спецоценки, а комплекс мероприятий, направленных на уменьшение вредного воздействия. В этом случае будут применяться тарифы, предусмотренные в п. 3 ст. 428 НК РФ, от 0 до 8%.

С выплат сотруднику в связи со смертью родственника платить взносы не надо

В Определении от 24.10.2016 N 306-КГ16-13390 Верховный суд отказал в передаче дела о начислении страховых выплат в связи со смертью близкого родственника работника в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ.

Суть дела. Организация произвела выплату работнику в связи со смертью его родственника. В ходе выездной проверки УПФР организация была привлечена к ответственности за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для их начисления. Основанием для доначисления страховых взносов и привлечения к ответственности послужил вывод о занижении учреждением базы для начисления страховых взносов в связи с невключением в нее материальной помощи, выплаченной застрахованным лицам в размере, превышающем 4 000 руб. на одного работника за расчетный период, на основании заявления и документов, подтверждающих смерть родственника.

Позиция суда. Суды трех инстанций пришли к выводу, что выплаты в связи со смертью родственника не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения им работы, не являются стимулирующими или компенсационными выплатами и не включены в систему оплаты труда. При этом судьи исходили из следующего: поскольку спорные выплаты носят социальный характер, они не могут быть квалифицированы как оплата труда работников и, соответственно, отнесены к объекту обложения страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ.

При таких обстоятельствах ссылка ПФР на ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, содержащую, по мнению фонда, исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, не имеет правового значения. В жалобе ПФР приведены доводы о том, что осуществление выплат социального характера, предусмотренных положением о системе оплаты труда работников, является обязанностью работодателя по обеспечению условий труда. Между тем спорные выплаты не были гарантированы работникам трудовым договором и не были призваны компенсировать им расходы, вызванные осуществлением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией.

К сведению. Ранее к аналогичному выводу в отношении дополнительной материальной помощи в связи со смертью членов семьи пришел Президиум ВАС в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12 по делу NА62-1345/2012.

Итак, арбитры в очередной раз отметили, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Верховный суд поддержал арбитров, которые указали, что выплата материальной помощи работникам в связи со смертью близких родственников по своей правовой природе не является вознаграждением за труд и носит социальный характер. При этом довод УПФР о том, что материальная помощь, выданная работнику в связи со смертью иных родственников (бабушки, дедушки, сестры, брата), должна облагаться страховыми взносами на общих основаниях, был правомерно отклонен.

* * *

Итак, в рассмотренных судебных решениях содержатся следующие выводы:

- работодатель вправе не платить страховые взносы со стоимости подарков сотруднику, которые не связаны с работой;

- оплата стоимости санаторно-курортных путевок на основании коллективного договора для работников, направляемых в санаторий для укрепления здоровья по медицинским показаниям, не включается в базу для начисления страховых взносов;

- при наличии результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, срок которой не истек, плательщики страховых взносов вправе снизить размер дополнительного тарифа;

- выплаты в связи со смертью родственника не облагаются страховыми взносами, так как они не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения им работы, не являются стимулирующими или компенсационными выплатами и не включены в систему оплаты труда.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(2) В соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 N 400-ФЗ данный документ не применяется с 1 января 2015 года, за исключением норм, регулирующих исчисление размеров трудовых пенсий и подлежащих применению в целях определения размеров страховых пенсий в части, не противоречащей указанному закону. Проверяемый период относился ко времени действия Федерального закона N 173-ФЗ.

*(3) Постановление Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10 "Об утверждении Списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на льготное пенсионное обеспечение".