Подарки между родственниками: НДФЛ и документальное подтверждение (К.О. Борисова, журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2016 г.)

Подарки между родственниками: НДФЛ и документальное подтверждение

К.О. Борисова,

эксперт журнала "Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2016 г., с. 68-71.

Физическое лицо - резидент РФ получило в качестве дара денежный перевод в иностранной валюте от физического лица - нерезидента РФ (от члена семьи). Нужно ли облагать данные поступления НДФЛ? Какие документы следует подготовить для налоговой инспекции и банка?

Налоговые обязательства получателя

Согласно п. 5 ст. 208 НК РФ в целях исчисления НДФЛ не признаются доходами поступления от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

Кроме того, на основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в денежной форме, получаемые от физических лиц в качестве дара (в том числе от членов семьи).

Таким образом, можно утверждать, что подарки в денежной форме, полученные на банковский счет резидента от члена его семьи, не подлежат налогообложению и декларированию. Право не указывать в декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ, закреплено в п. 4 ст. 229 НК РФ.

Документы для валютного и налогового контроля

Обратимся к Федеральному закону от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ). Согласно его терминам передача в порядке дарения валютных ценностей, в том числе иностранной валюты, признается валютной операцией, совершенной между нерезидентом и резидентом.

В рассматриваемом случае операция совершена между следующими лицами.

/-----------------------\                       /-----------------------\

|Нерезидент (даритель) -|                       |Резидент (одаряемый) - |

| физическое лицо (член |                       |    физическое лицо,   |

|   семьи резидента),   |                       |являющееся гражданином |

|постоянно проживающее в|                       |          РФ           |

|иностранном государстве|                       |                       |

|не менее одного года, в|                       |                       |

|   том числе имеющее   |                       |                       |

|выданный уполномоченным|                       |                       |

|государственным органом|                       |                       |

|   соответствующего    |----------------------|                       |

|     иностранного      |                       |                       |

|государства вид на жи- |                       |                       |

|тельство, либо временно|                       |                       |

|     пребывающее в     |                       |                       |

|иностранном государстве|                       |                       |

|не менее одного года на|                       |                       |

|основании рабочей либо |                       |                       |

|учебной визы со сроком |                       |                       |

|   действия не менее   |                       |                       |

|  одного года или на   |                       |                       |

|основании совокупности |                       |                       |

|   таких виз с общим   |                       |                       |

|  сроком действия не   |                       |                       |

|   менее одного года   |                       |                       |

\-----------------------/                       \-----------------------/

Согласно ст. 6 Закона N 173-ФЗ валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением отдельных случаев (рассматриваемая операция к ним не относится).

Если дар в виде иностранной валюты зачислялся на счет резидента в банке за пределами РФ, то резиденту следует представить в налоговый орган по месту своего учета отчет о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ с подтверждающими банковскими документами в порядке, установленном Правительством РФ (см. ч. 7 ст. 12 Закона N 173-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 12.12.2015 N 1365). Такой отчет представляется ежегодно (за период с 1 января по 31 декабря) до 1 июня года, следующего за отчетным.

В целях осуществления валютного контроля налоговый орган имеет право запрашивать и получать от физического лица - резидента подтверждающие документы (их копии) и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов (вкладов). Физическое лицо - резидент вправе представить в налоговый орган подтверждающие документы и информацию одновременно с отчетом.

Правильность всего сказанного выше подтверждается Письмом ФНС РФ от 12.07.2016 N БС-2-17/771@.

Если дар в виде иностранной валюты поступил на счет резидента в банке на территории РФ согласно положениям ч. 3 ст. 14 Закона N 173-ФЗ, то паспорт сделки по такой операции оформлять не нужно. Это следует из Инструкции Банка России от 04.06.2012 N 138-И, которая регламентирует документирование валютных операций паспортами сделки. В силу данной инструкции ее требования не распространяются на физических лиц - резидентов, не являющихся ИП, или физических лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.

При этом агенты валютного контроля, то есть уполномоченные банки, вправе запрашивать и получать от резидентов и нерезидентов документы (их копии), связанные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов, в частности:

документы (проекты документов), являющиеся основанием для проведения валютных операций, включая договоры (соглашения, контракты) и дополнения и (или) изменения к ним;

документы, оформляемые и выдаваемые кредитными организациями (включая ведомости банковского контроля, банковские выписки), документы, подтверждающие совершение валютных операций (в том числе оформляемые и выдаваемые банками, расположенными за пределами территории РФ);

документы, подтверждающие, что физические лица являются родственниками, включая документы, выданные органами записи актов гражданского состояния (свидетельство о заключении брака, свидетельство о рождении), вступившие в законную силу решения суда об установлении факта семейных или родственных отношений, об усыновлении (удочерении), об установлении отцовства, а также записи в паспортах о детях, о супруге и иные документы, предусмотренные законодательством РФ;

документы, подтверждающие факт постоянного проживания физических лиц, являющихся гражданами РФ, в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства.

Согласно ч. 5 ст. 23 Закона N 173-ФЗ органы (ФНС, ФТС, ЦБ РФ) и агенты (уполномоченные банки) валютного контроля вправе требовать представления только тех документов, которые непосредственно относятся к проводимой валютной операции. Документы подаются в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии. Уполномоченные банки отказывают в осуществлении валютной операции в случае непредставления лицом требуемых документов.

При допущении нарушений валютного законодательства резидент может быть привлечен к административной ответственности по ст. 15.25 КоАП РФ в виде штрафа от 3/4 до 1 размера суммы валютной операции.

Иностранная валюта, полученная физическим лицом от члена его семьи (близкого родственника) в качестве дара, не образует налогооблагаемого дохода и не декларируется. Чтобы физическое лицо могло подтвердить данный факт, необходимо наличие следующих документов: документ (справка) о подтверждении степени родства между дарителем и одаряемым, договор (соглашение) дарения.

Если дар в виде иностранной валюты поступил на банковский счет физического лица, открытый за пределами РФ, то его получателю необходимо (до 1 июня) представить в налоговый орган соответствующий отчет, к которому можно приложить названные выше документы, подтверждающие степень родства и факт дарения.

Если дар в виде иностранной валюты поступил на банковский счет физического лица, открытый на территории РФ, названные выше документы вправе запросить банк (или налоговый орган). При этом четкий перечень документов, подтверждающих рассматриваемую валютную операцию, законодательством не установлен. За уточнениями по данному вопросу следует обратиться в уполномоченный банк.