Вопрос: Организация получила компенсацию за освобождение и изъятие земель для государственных или муниципальных нужд. Возникает ли у нее доход для целей налогообложения? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, июль 2016 г.)

Организация получила компенсацию за освобождение и изъятие земель для государственных или муниципальных нужд. Возникает ли у нее доход для целей налогообложения?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, июль 2016 г., с. 69-70.

По данному вопросу есть две позиции: позиция 1 - доход возникает, позиция 2 - доход не возникает. Если организация не будет учитывать в доходах компенсацию, полученную при изъятии у нее земельного участка для государственных нужд, свою правоту ей, скорее всего, придется доказывать в суде.

Позиция 1. Если в результате изъятия земельного участка в государственную (муниципальную) собственность меняется собственник участка, эта операция рассматривается как реализация и в целях налогообложения прибыли выкупная цена за земельный участок, получаемая бывшим собственником, учитывается у него в составе выручки от реализации. А расходы, связанные с приобретением участка, при надлежащем документальном оформлении учитываются в уменьшение базы по налогу на прибыль. Если по соглашению сторон собственнику земельного участка компенсируются убытки за изъятие участка, то соответствующие денежные средства учитываются у него в составе внереализационных доходов.

Эта позиция сформулирована в письмах Минфина (от 28.04.2014 N 03-03-06/1/19742, от 11.07.2012 N 03-03-06/1/334) и ФНС (от 19.03.2010 N 3-1-11/192@).

В Письме Минфина России от 17.02.2016 N 03-07-11/8736 отмечено, что средства, полученные в качестве возмещения за изымаемый земельный участок, а также в погашение убытка (включая упущенную выгоду), полученного в результате изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд, не поименованы в ст. 251 НК РФ. Таким образом, средства подлежат учету в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

Позиция 2. При получении компенсации за изъятие земель для государственных или муниципальных нужд дохода не возникает.

К этому выводу пришел Президиум ВАС в Постановлении от 23.06.2009 N 2019/09, где говорится, что принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения. Взимание налога на прибыль с суммы возмещения нарушало бы принцип полного возмещения, определенный законодателем для таких ситуаций.

Значит, в случае прекращения права владения и пользования земельным участком при его изъятии, а также лишения общества права собственности на иное имущество, расположенное на данном участке, средства, полученные обществом в виде компенсации указанных убытков, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Аналогичный вывод содержится и в постановлениях ФАС МО от 18.05.2012 по делу N А40-77804/11-91-333, ФАС ЗСО от 01.03.2011 по делу N А81-1212/2009.

По мнению ФНС (письма от 16.07.2015 N ЕД-4-3/12506@, от 01.07.2015 N ГД-4-3/11409), при рассмотрении указанного вопроса налоговым органам нужно принимать во внимание позицию Президиума ВАС, изложенную в Постановлении N 2019/09.

1 июля 2016 г.