Вопрос: Можно ли отнести на расходы при исчислении УСН у ИП оплату на страхование залогового имущества? Как эти расходы отразить в бухгалтерском учете, если ИП ведет бухгалтерский учет? (газета "Финансовая газета", N 30, август 2016 г.)

Можно ли отнести на расходы при исчислении УСН у ИП оплату на страхование залогового имущества? Как эти расходы отразить в бухгалтерском учете, если ИП ведет бухгалтерский учет?

Л. Горшкова

ООО "Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения"

Газета "Финансовая газета", N 30, август 2016 г., с. 11.

Налоговый учет

Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Данный перечень расходов является закрытым.

Как разъяснено в письме Управления МНС России по г. Москве от 11.03.04 г. N 21-09/16354, данным перечнем не предусмотрены расходы по страхованию имущества, передаваемого в залог. Следовательно, затраты на страховку имущества в залоге не могут быть включены в расходы, принимаемые при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов.

Бухгалтерский учет

В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 6.12.11 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" экономические субъекты обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с данным Законом, если иное не установлено Федеральным законом.

Бухгалтерский учет могут не вести индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности.

Примечание. Учитывая позицию налоговых органов, отнести на расходы при исчислении УСН у ИП оплату на страхование залогового имущества неправомерно.

Статьей 346.24 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В связи с этим индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Данная позиция подтверждается письмом Минфина России от 7.04.14 г. N 03-11-11/15440.

Учитывая позицию, указанную в части налогового учета, ИП не может отразить расходы на страхование залогового имущества в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Если субъект хозяйственной деятельности ведет бухгалтерский учет, расходы на страхование залогового имущества включаются в состав прочих расходов организации на дату получения страхового полиса (дату вступления в силу договора страхования) (пп. 11 и 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н). Для расчетов по договорам страхования предусмотрен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", следовательно, на дату получения страхового полиса в учете производится бухгалтерская запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91 "Прочие расходы", и кредиту счета 76, субсчет 76, в размере страховой премии (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н).

25 августа 2016 г.