Вопрос: Малое предприятие (ООО), применяющее УСНО с объектом налогообложения "доходы", получило беспроцентный заем от физического лица. Затем учредитель данного ООО заключил с этим займодателем договор уступки требования долга (договор цессии). Какими бухгалтерскими проводками оформляется такая операция в бухгалтерском учете ООО? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2016 г.)

Малое предприятие (ООО), применяющее УСНО с объектом налогообложения "доходы", получило беспроцентный заем от физического лица. Затем учредитель данного ООО заключил с этим займодателем договор уступки требования долга (договор цессии). Какими бухгалтерскими проводками оформляется такая операция в бухгалтерском учете ООО?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2016 г., с. 76-78.

По общим правилам, установленным ст. 382 ГК РФ, право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.

Если должник не был уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим неблагоприятных для него последствий. Обязательство должника прекращается его исполнением первоначальному кредитору, произведенным до получения уведомления о переходе права к другому лицу.

Согласно ст. 388, 389.1 ГК РФ уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону. Не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника.

Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме. Соглашение об уступке требования по сделке, требующей государственной регистрации, должно быть зарегистрировано в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не предусмотрено законом.

Взаимные права и обязанности цедента и цессионария определяются ГК РФ и договором между ними, на основании которого производится уступка.

Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора, на основании которого осуществляется уступка, если законом или договором не предусмотрено иное. Если иное не установлено договором, цедент обязан передать цессионарию все полученное от должника в счет уступленного требования.

В силу положений ст. 312, 382, 385 ГК РФ должник при предоставлении ему доказательств перехода права (требования) к новому кредитору не вправе не исполнять обязательство данному лицу. ГК РФ не предусматривает обязательность представления должнику в качестве доказательства перемены кредитора соглашения, на основании которого цедент принял обязательство передать право (требование) цессионарию. Достаточным доказательством является уведомление должника цедентом о состоявшейся уступке права (требования) либо представление должнику акта, которым оформляется исполнение обязательства по передаче права (требования), содержащегося в соглашении об уступке права (требования) (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 120 "Обзор практики применения арбитражными судами положений главы 24 Гражданского кодекса Российской Федерации").

Согласно условиям вопроса ООО получило беспроцентный заем от физического лица (ФЛ), которое в дальнейшем уступило это право требования учредителю данной организации (Учредитель).

Из приведенных норм следует, что заключение договора цессии между физическим лицом (займодавцем) и учредителем ООО (новым кредитором) является правомерным. При этом организация должна быть уведомлена новым кредитором о заключении указанного договора. На основании данного уведомления в бухгалтерском учете ООО происходит смена кредитора, которая отражается только в аналитическом учете.

Информация о полученных займах, в том числе о беспроцентных, отражается в бухгалтерском учете ООО в соответствии с ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Поскольку в вопросе не обозначен срок займа, отметим, что кредиты и займы бывают краткосрочными и долгосрочными, в зависимости от этого и строится их бухгалтерский учет.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" используется для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

Допустим, что в рассматриваемом случае речь идет о краткосрочном кредите, который учитывается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

В бухгалтерском учете ООО будут сделаны следующие проводки:

- на дату получения заемных средств от физического лица (на основании банковской выписки или приходного кассового ордера): Дебет 50, 51 Кредит 66 / аналитический учет ФЛ;

- на дату получения уведомления о смене кредитора: Дебет 66 / аналитический учет ФЛ Кредит 66 / аналитический учет Учредитель.

Таким образом, в случае заключения договора цессии между физическим лицом и учредителем в бухгалтерском учете ООО, которое является должником, происходит лишь смена одного кредитора на другого. Никаких налоговых последствий в данном случае не возникает. Отметим также, что условия первоначального договора для должника остаются неизменными.

1 сентября 2016 г.