Вопрос: 3 мая 2013 года районный суд вынес решение о взыскании с организации в доход бюджета госпошлины и возмещении истцу убытков и затрат по оплате услуг представителя. Решение обжаловано не было. На основании решения суда в бухгалтерской отчетности сумма госпошлины, убытков и оплата услуг представителя были отнесены на расходы, но не оплачены, так как исполнительный лист истцом не предъявлялся. За три последующих года данная сумма не была истребована и оплачена. Можно ли списать на доходы организации кредиторскую задолженность по госпошлине в бюджет, убытки и оплату услуг представителя по истечении срока исковой давности (3 года)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2016 г.)

3 мая 2013 года районный суд вынес решение о взыскании с организации в доход бюджета госпошлины и возмещении истцу убытков и затрат по оплате услуг представителя. Решение обжаловано не было. На основании решения суда в бухгалтерской отчетности сумма госпошлины, убытков и оплата услуг представителя были отнесены на расходы, но не оплачены, так как исполнительный лист истцом не предъявлялся. За три последующих года данная сумма не была истребована и оплачена.

Можно ли списать на доходы организации кредиторскую задолженность по госпошлине в бюджет, убытки и оплату услуг представителя по истечении срока исковой давности (3 года)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Единого мнения о продолжительности срока взыскания задолженности по уплате государственной пошлины в настоящее время не выработано.

Руководствуясь рядом судебных решений, мы считаем допустимым списание указанной задолженности, поскольку с момента возникновения обязанности по ее уплате прошло более трех лет.

Задолженность Вашей организации по возмещению убытков истца и оплате услуг представителя также может быть списана в бухгалтерском учете в прочие доходы, а в налоговом учете - во внереализационные доходы.

Обоснование позиции:

Исходя из положений ст. 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Согласно ст. 106 АПК РФ к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся, в частности, денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей).

На основании ч.ч. 2, 3 ст. 110 АПК РФ расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле. Соответственно, государственная пошлина, от уплаты которой был освобожден истец, взыскивается в доход федерального бюджета с ответчика.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается в бухгалтерском учете в прочие доходы (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации"), а в налоговом учете - во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Общий срок исковой давности равен трем годам (ст. 196 ГК РФ).

Однако к налоговым отношениям указанный трехлетний срок не применяется (п. 3 ст. 2 ГК РФ, письмо Минфина России от 11.02.2010 N 03-02-07/1-57).

Государственная пошлина - сбор, взимаемый при обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий (п. 1 ст. 333.16 НК РФ). При этом государственная пошлина относится к федеральным налогам и сборам (ст. 13 НК РФ).

С учетом положений п. 1 ст. 45, п. 8 ст. 45, п. 1 ст. 333.16 НК РФ государственная пошлина должна быть уплачена непосредственно плательщиком.

Нормы п. 3 ст. 44 НК РФ, равно как и другие положения НК РФ, не предусматривают такого основания для прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора, как истечение какого-либо срока с момента, установленного для его уплаты (смотрите также письмо Минфина России от 15.04.2008 N 03-01-03/2-37).

Таким образом, можно сделать вывод, что списание задолженности по уплате государственной пошлины по истечении трех лет с момента возникновения обязанности по ее уплате неправомерно.

Разъяснениями уполномоченных органов применительно к задолженности по уплате государственной пошлины мы не располагаем.

Судьями единой позиции по данному вопросу в настоящее время не выработано.

Так, в ряде случаев судьи приходят к выводу, что к рассматриваемым отношениям применимы положения ГК РФ об общем сроке исковой давности (смотрите, например, постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2015 N 11АП-10660/15).

Другие судьи, основываясь на постановлении Президиума ВАС РФ N 13084/07 от 18.03.2008, придерживаются позиции, что к задолженности по уплате государственной пошлины применимы по аналогии положения п. 7 ст. 78 НК РФ также о трехлетнем сроке (смотрите, например, постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2015 N 11АП-10653/15, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2015 N 12АП-8784/15).

Наконец, другие суды указывают, что срок давности для взыскания неуплаченной пошлины из совокупного толкования ст.ст. 46, 47, 70 НК РФ определяется исходя из срока на направление требования, срока на его добровольное исполнение налогоплательщиком и шестимесячного срока для обращения в суд (смотрите, например, постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2015 N 11АП-9534/15, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2015 N 07АП-3232/15, от 26.06.2015 N 07АП-3230/15).

Однако независимо от того, какой из описанных подходов будет применен Вашей организацией, мы придерживаемся позиции, что срок взыскания пошлины в анализируемой ситуации пропущен. В этой связи полагаем, что Ваша организация вправе списать в доходы имеющуюся задолженность по уплате государственной пошлины.

В части возмещения убытков истца и оплаты услуг представителя сообщаем.

Часть 1 ст. 21 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ) определяет, что исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, за исключением исполнительных листов, указанных в ч.ч. 2, 4 и 7 ст. 21 Закона N 229-ФЗ, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу.

Из п.п. 1, 2 части 1 ст. 22 Закона N 229-ФЗ следует, что срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением исполнительного документа к исполнению, а также частичным исполнением исполнительного документа должником.

Вы уточнили, что истцом исполнительный документ не предъявлялся. Поэтому на сегодняшний день в рассматриваемой ситуации срок его предъявления истек.

Учитывая изложенное, считаем, что задолженность вашей организации по возмещению убытков истца и оплате услуг представителя может быть списана в доходы как кредиторская задолженность с истекшим сроком давности. Сказанное, по нашему мнению, справедливо как в части бухгалтерского, так и в части налогового учета.

Разъяснениями официальных органов, а также судебными решениями применительно к списанию указанной кредиторской задолженности мы не располагаем.

Однако в отношении списания дебиторской задолженности работники финансового ведомства указывали, что пропуск организацией срока предъявления исполнительного листа к исполнению не может рассматриваться как истечение срока исковой давности в рамках гражданского законодательства (смотрите, например, письма Минфина России от 26.08.2010 N 03-03-06/4/77, от 26.07.2006 N 03-03-04/4/132, от 03.03.2005 N 03-03-01-04/1/84).

Судьи высказывали противоположное мнение по данному вопросу (смотрите, например, определение ВАС РФ от 09.12.2009 N ВАС-15492/09, постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.08.2006 по делу N А42-12376/2005).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

16 сентября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.