Однодневная командировка: мучения с налогообложением (А. Анищенко, журнал "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 4, апрель 2016 г.)

Однодневная командировка: мучения с налогообложением

А. Анищенко,

аудитор

Журнал "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 4, апрель 2016 г., с. 28-33.

Комментарий к постановлению АС Центрального округа от 10.02.16 по делу N А64-2400/2014 "О признании судом обоснованными и документально подтверждёнными выплат общества работникам по однодневным командировкам".

Так называемые однодневные командировки на практике явление, можно сказать, рядовое. Но, к сожалению, у финансистов и налоговиков так и не выработалось единого мнения в вопросе налогообложения выплат, осуществляемых по таким фактам хозяйственной жизни. Спорные вопросы приходится решать в арбитражном суде.

Свежее решение по данной теме содержится в комментируемом постановлении АС Центрального округа от 10.02.16 по делу N А64-2400/2014.

Пресловутые суточные

В ходе проведённой выездной налоговой проверки налоговики решили, что в нарушение подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ компания неправомерно отнесла к расходам на командировки, учитываемым для целей налогообложения прибыли, затраты, связанные с выплатой суточных своим работникам по однодневным командировкам (выплаты производились в размере 700 руб.).

Дело обстояло следующим образом.

Данные выплаты были отражены в составе косвенных расходов как расходы на командировки.

Приказами по компании были утверждены положения о служебных командировках работников общества. Согласно этим локальным нормативным актам работники направлялись в командировки в соответствии со служебными заданиями. Командировки оформлялись приказом с выдачей командировочного удостоверения. Положениями был определён размер суточных. В отношении суточных положениями было установлено, что при командировке в местность, откуда работник из-за условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянной работы, суточные выплачиваются дифференцированно в зависимости от населённого пункта, куда командируется работник.

Компания производила выплату суточных своим работникам по однодневным командировкам на основании авансовых отчётов с прилагаемыми документами (отчётами о выполнении служебных заданий, командировочными удостоверениями и др.).

Налоговики посчитали, что в положениях о служебных командировках работников компании указанные выплаты определены как суточные, в том числе при направлении работников в однодневную командировку.

А в силу пункта 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утверждённого постановлением Правительства РФ от 13.10.08 N 749, при однодневной командировке суточные не выплачиваются. Значит, расходы на выплату суточных при однодневных командировках не должны учитываться в целях налогообложения прибыли, даже если выплата суточных предусмотрена локальным нормативным актом компании.

Ничего невозможного

Рассматривая данное дело и принимая решение в пользу налогоплательщика, суды руководствовались нормами налогового и трудового законодательства.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности затраты на:

- проезд работника к месту командировки и обратно, к месту постоянной работы;

- наём жилого помещения;

- суточные или полевое довольствие.

Согласно статье 166 ТК РФ служебной командировкой признаётся поездка работника по распоряжению работодателя на определённый срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии со статьёй 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Статьёй 168 ТК РФ также установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведённые работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства.

Действительно, при направлении работника в однодневную командировку, откуда он имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Произведённые выплаты не являются суточными исходя из норм трудового законодательства.

Однако исходя из положений статей 167 и 168 ТК РФ работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведённые с разрешения или ведома работодателя. Соответствующие выплаты представляют собой возмещение расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.

Следует учесть, что перечень расходов, подлежащих учёту для целей налогообложения прибыли, не является исчерпывающим. Если некие затраты соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ и не указаны в статье 270 НК РФ, то их можно отнести в налоговые расходы.

Ввиду чего в состав расходов для целей обложения налогом на прибыль подлежат отнесению любые расходы при условии соответствия их критериям, установленным статьёй 252 НК РФ. Исключение составляют расходы, прямо поименованные в статье 270 НК РФ в качестве не подлежащих учёту для целей налогообложения.

Суд решил, что хотя спорные выплаты, произведённые работникам компании, не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако они могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой.

В НК РФ не установлен перечень первичных документов, подлежащих оформлению при совершении налогоплательщиком тех или иных хозяйственных операций, и не предусмотрены какие-либо специальные требования к их оформлению.

Следовательно, при решении вопроса о возможности учёта тех или иных трат в налоговых расходах нужно смотреть, есть ли у компании документы, однозначно подтверждающие её расходы.

Представленные командировочные удостоверения, служебные задания и авансовые отчёты суд счёл вполне достаточными для документального подтверждения налоговых расходов.

Таково решение суда в пользу конкретного налогоплательщика.

Руководствуясь такой положительной судебной практикой, налогоплательщики должны помнить, что, к сожалению, в этой "бочке мёда" есть две большие "ложки дёгтя".

Предостережение первое

В прошлом году мы комментировали постановление АС Уральского округа от 30.01.15 N Ф09-9855/14. Там налогоплательщик спор проиграл.

Суд рассмотрел уже упомянутые положения подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ, пункт 15 инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (действовала в проверяемом периоде), статью 166 ТК РФ, пункт 11 положения об особенностях направления работников в служебные командировки.

Из рассмотренных судом первичных документов следовало, что выплаты в пользу работников налогоплательщика, связанные с режимом работы во время служебной командировки, являются именно суточными, а не иными компенсационными выплатами. Положением компании-налогоплательщика об оплате труда подобные компенсационные выплаты, не являющиеся суточными, предусмотрены не были.

А так как именно суточные при однодневных командировках и не предусмотрены, то такие затраты в налоговых расходах учесть нельзя.

Грубо говоря, налогоплательщик проиграл дело потому, что назвал спорные расходы не компенсацией, а суточными. И об этом нужно помнить всем налогоплательщикам.

Предостережение второе

Другая неприятность подстерегает налогоплательщиков в разъяснениях Минфина, а точнее, в письме от 09.10.15 N 03-03-06/57885.

По большому счёту, каковы затраты работника в однодневной командировке? Мы уже о них говорили - это расходы на проезд и питание. Так вот. Финансисты выступают против учёта трат на питание, даже если у работника будут на руках подтверждающие эти затраты документы!

Чиновники решили, что расходы по возмещению стоимости питания работников, находящихся в однодневной командировке, не могут рассматриваться в качестве иных расходов, связанных со служебной командировкой.

Рассуждения, прямо скажем, несколько странные. Получается, что если работник питается в двухдневной командировке, то расходы на его питание можно учесть в налоговых расходах, а если в однодневной - то нет. Но если следовать логике чиновников, то работнику вообще незачем компенсировать стоимость питания в командировке. Ведь он будет чем-то питаться в любом случае - и дома, и на работе, и в командировке, - а значит, это его личные расходы, не связанные с деятельностью работодателя.

По счастью, налоговики относятся к этому вопросу более человечно. Компания вправе учесть затраты на питание работника в однодневной командировке в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Это было указано в письме УФНС России по г. Москве от 08.10.15 N 16-15/105572.

В пользу налогоплательщика по этой теме также было принято и постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.12 по делу N А56-48850/2011.