Период вычета НДС при перечислении аванса (Е.Е. Каравайкина, журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г.)

Период вычета НДС при перечислении аванса

Е.Е. Каравайкина,

эксперт журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г., с. 71-72.

В каком налоговом периоде покупатель, перечисливший оплату в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), вправе поставить к вычету сумму "авансового" НДС, предъявленную продавцом?

На основании п. 12 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат вычетам суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Применение данного вычета - не обязанность покупателя, являющегося плательщиком НДС, а его право (если выполняются соответствующие условия). Это связано с тем, что уменьшение общей суммы исчисленного налога на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ, в принципе позиционируется Налоговым кодексом как право. Минфин на этом также заострил внимание (см. письма от 01.09.2009 N 03-07-14/92, от 09.04.2009 N 03-07-11/103, от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Применение вычета "авансового" НДС покупателем возможно при наличии у него следующих документов, перечисленных в п. 9 ст. 172 НК РФ:

- счетов-фактур, выставленных продавцами при получении аванса;

- документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты;

- договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Сделаем акцент на том, что право на вычет зависит от наличия у покупателя "авансового" счета-фактуры, выставленного продавцом. При этом аналогичное правило, применяемое в случае получения счета-фактуры покупателем от продавца после завершения налогового периода (квартала), в котором приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до срока представления декларации по НДС*(1), в отношении счетов-фактур по предоплате Налоговый кодекс не содержит. Изложенное означает, что если "авансовый" счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы НДС производится в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен. (До 01.01.2015 такой подход применялся повсеместно, о чем свидетельствуют письма Минфина РФ от 04.04.2013 N 03-07-09/11071, от 03.05.2012 N 03-07-11/132, от 03.02.2011 N 03-07-09/02). Подтверждение этому можно найти и у судей - см. Постановление АС ВСО от 10.08.2015 N Ф02-3982/2015, Ф02-3991/2015 по делу N А78-8412/2014, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства отказано Определением ВС РФ от 26.11.2015 N 302-КГ15-14942: применение вычета НДС, уплаченного покупателем в счет предстоящего оказания услуг, выполнения работ, до получения счетов-фактур неправомерно.

Еще один момент: введенное с 01.01.2015 положение об использовании права на вычет в течение трех лет*(2) в отношении НДС по предоплате не работает, поэтому вычет нужно заявлять именно в том налоговом периоде, когда у покупателя возникло право на применение вычета "авансового" НДС. На это финансисты обращали внимание не раз (см. письма от 09.10.2015 N 03-07-11/57833, от 21.07.2015 N 03-07-11/41908, от 09.04.2015 N 03-07-11/20290).

* * *

При наличии счетов-фактур, выставленных продавцом в связи с получением предоплаты на основании договора, содержащего условие о перечислении аванса, и документов, подтверждающих факт перечисления предварительной оплаты, покупатель вправе поставить к вычету сумму "авансового" НДС. Данное право может быть реализовано именно в том налоговом периоде, когда возникло, сдвинуть во времени применение вычета нельзя.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В этом случае "входной" НДС покупатель вправе принять к вычету с того налогового периода, в котором приобретенное было принято на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ (абз. 2), введенный Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ и действующий с 01.01.2015).

*(2) Налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ).