Представление сведений о доходах за 2015 год сотрудниками силовых ведомств (С. Валова, журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г.)

Представление сведений о доходах за 2015 год сотрудниками силовых ведомств

С. Валова,

редактор журнала "Силовые министерства и

ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г., с. 67-78.

Во втором номере журнала за 2016 год мы привели ответы на вопросы, касающиеся представления сведений о доходах, имуществе и обязательствах имущественного характера гражданами, замещающими должности гражданской службы, включенные в Перечень, утвержденный Указом Президента РФ от 18.05.2009 N 557. В дополнение к данному материалу рассмотрим Методические рекомендации *(1) Минтруда о представлении таких сведений за 2015 год.

Сведения о доходах, расходах, имуществе и обязательствах имущественного характера (далее - сведения) представляются лицами, замещающими должности, осуществление полномочий по которым влечет за собой обязанность представлять сведения. В настоящее время во исполнение Указа Президента РФ N 557 в каждом ведомстве действует документ, предусматривающий свои перечни конкретных должностей федеральной государственной службы, замещение которых требует представления сведений, а именно:

- для сотрудников МВД - приказы от 31.10.2013 N 875, от 26.06.2013 N 474;

- для сотрудников Минобороны - Приказ от 16.12.2011 N 2525;

- для сотрудников МЧС - Приказ от 22.10.2015 N 565;

- для сотрудников Генпрокуратуры - Приказ от 29.10.2015 N 603;

- для сотрудников ФМС - Приказ от 31.08.2009 N 205;

- для сотрудников ФСИН - приказы от 31.08.2009 N 372, от 05.07.2013 N 386;

- для сотрудников ФСКН - приказы от 12.11.2015 N 411, от 03.04.2015 N 119;

- для сотрудников ФССП - приказы от 15.09.2015 N 437, от 17.09.2015 N 445.

В пункте 4 Методических рекомендаций Минтрудом обращено внимание, что требованиями законодательства не предусматривается освобождение служащего (работника) от исполнения обязанности представлять сведения в период нахождения его в отпуске*(2), в период временной нетрудоспособности или иной период неисполнения должностных обязанностей.

При невозможности представить сведения лично служащему (работнику) рекомендуется направить их в государственный орган, орган местного самоуправления, организацию посредством почтовой связи. Сведения, направленные через организацию почтовой связи, считаются представленными в срок, если были сданы в указанную организацию до 24 часов последнего дня установленного срока.

Примечание. Форма справки, по которой представляются сведения, утверждена Указом Президента РФ от 23.06.2014 N 460.

Напомним, государственные служащие (работники) представляют сведения ежегодно не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным (в данном случае - не позднее 30.04.2016). Поэтому откладывать представление сведений до апреля не рекомендуется, особенно в случае планируемого длительного отсутствия служащего (работника) - например, при убытии в служебную командировку или отпуск.

На кого представляются сведения?

Сведения представляются отдельно (п. 10 Методических рекомендаций):

а) в отношении служащего (работника);

б) в отношении его супруги (супруга);

в) в отношении каждого несовершеннолетнего ребенка служащего (работника).

Например, служащий (работник), имеющий супругу и двоих несовершеннолетних детей, обязан представить четыре справки о доходах, расходах, имуществе и обязательствах имущественного характера - отдельно на себя и на каждого члена семьи. Не допускается представление сведений на двух и более лиц (например, на двоих несовершеннолетних детей) в одной справке.

Далее обращаем внимание, что отчетный период и отчетная дата представления сведений, установленные для граждан и служащих (работников), различны:

1) гражданин представляет:

- сведения о своих доходах, доходах супруги (супруга) и несовершеннолетних детей, полученных за календарный год (с 1 января по 31 декабря 2015 года), предшествующий году подачи документов;

- сведения об имуществе, принадлежащем ему, его супруге (супругу) и несовершеннолетним детям на праве собственности, и об обязательствах имущественного характера по состоянию на первое число месяца, предшествующего месяцу подачи документов (на отчетную дату);

2) служащий (работник) представляет ежегодно:

- сведения о своих доходах и расходах, доходах и расходах супруги (супруга) и несовершеннолетних детей, полученных за календарный (отчетный) год (с 1 января по 31 декабря 2015 года);

- сведения об имуществе, принадлежащем ему, его супруге (супругу) и несовершеннолетним детям на праве собственности, и об обязательствах имущественного характера по состоянию на конец отчетного периода (31 декабря 2015 года).

Обратите внимание! Служащий (работник) не представляет сведения, если он назначен на должность, включенную в соответствующий перечень должностей, или временно замещает указанную должность после 31 декабря 2015 года (п. 13 Методический рекомендаций).

Что следует учитывать при подаче сведений?

При представлении сведений в отношении супруги (супруга) следует учитывать положения ст. 10 "Заключение брака" и 25 "Момент прекращения брака при его расторжении" СК РФ. Так, в соответствии со ст. 10 СК РФ права и обязанности супругов возникают со дня государственной регистрации заключения брака в органах записи актов гражданского состояния. Например, брак заключен в органах ЗАГС в ноябре 2015 года. В данном случае сведения в отношении супруги (супруга) представляются, поскольку по состоянию на отчетную дату (31.12.2015) служащий (работник) состоял в браке. В случае если брак был заключен в марте 2016 года, сведения в отношении супруги (супруга) не подаются.

Согласно ст. 25 СК РФ брак, расторгаемый в органах записи актов гражданского состояния, прекращается со дня государственной регистрации расторжения брака в книге регистрации актов гражданского состояния, а при расторжении брака в суде - со дня вступления решения суда в законную силу. Например, брак был расторгнут в ЗАГСе в ноябре 2015 года. В данном случае сведения в отношении бывшей супруги (супруга) не представляются, поскольку на отчетную дату (31.12.2015) служащий (работник) не состоял в браке. В случае если брак был расторгнут в марте 2016 года, сведения в отношении бывшей супруги необходимо подать.

Брак, расторгаемый в судебном порядке, прекращается со дня вступления в законную силу решения суда о расторжении брака (а не в день принятия такого решения). Например, окончательное решение о расторжении брака было принято судом 12.12.2015 и вступило в законную силу 12.01.2016. В данном случае сведения в отношении бывшей супруги нужно представить, поскольку решение о расторжении брака вступает в силу по истечении месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. В рассматриваемой ситуации решение о расторжении брака вступило в силу 12.01.2016, таким образом, по состоянию на отчетную дату 31.12.2015 служащий (работник) считался состоявшим в браке.

При представлении сведений в отношении несовершеннолетних детей следует учитывать, что лицо считается достигшим определенного возраста на следующий день после дня рождения (п. 20 Методических рекомендаций).

В соответствии со ст. 60 Конституции РФ ребенок признается совершеннолетним при достижении им возраста 18 лет. Например, дочери служащего 21.05.2015 исполнилось 18 лет. В данном случае сведения в отношении дочери не представляются, поскольку на отчетную дату (31.12.2015) она является совершеннолетней.

В случае если служащий (работник) выступает опекуном (попечителем), усыновителем несовершеннолетнего ребенка, сведения в отношении данного ребенка подлежат представлению (п. 21 Методических рекомендаций).

При невозможности по объективным причинам подать сведения о доходах, расходах, имуществе и обязательствах имущественного характера своей супруги (супруга), своих несовершеннолетних детей служащему (работнику) следует обратиться с заявлением, предусмотренным Указом Президента РФ от 01.07.2010 N 821.

Обратите внимание! Заявление должно быть направлено до истечения срока, установленного для представления служащим (работником) сведений (п. 24 Методических рекомендаций).

По какой форме представляются сведения?

Форма справки утверждена Указом Президента РФ от 23.06.2014 N 460. Она включает титульный лист и шесть разделов:

1) "Сведения о доходах";

2) "Сведения о расходах";

3) "Сведения об имуществе";

4) "Сведения о счетах в банках и иных кредитных организациях";

5) "Сведения о ценных бумагах";

6) "Сведения об обязательствах имущественного характера".

Как отмечается в п. 28 Методических рекомендаций, собственноручное заполнение справки предполагает ее самостоятельное заполнение на персональном компьютере (с использованием текстовых редакторов) или иных печатных устройствах с последующим заверением личной подписью на титульной стороне каждого листа. Исключение - справки, заполненные с использованием специального программного обеспечения "Справки БК", размещенного на официальном сайте Президента РФ, или "Справка БК+", размещенного на официальном сайте Минтруда. При этом надо контролировать соответствие заполняемой формы аутентичному тексту приложения к Указу Президента РФ N 460. Обращаем внимание, что Минтруд не рекомендует заполнять справку в рукописном виде.

На что следует обратить внимание, заполняя титульный лист?

При заполнении титульного листа справки рекомендуется обратить внимание на следующее (п. 29 Методических рекомендаций):

1. Фамилия, имя и отчество гражданина, служащего (работника) указываются полностью, без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

Если сведения представляются в отношении члена семьи, то его фамилия, имя и отчество, указываемые непосредственно после подчеркивания типа родственных связей, ставятся в родительном падеже. Фамилия, имя, отчество, приводимые после слов "об имуществе, принадлежащем", отражаются в дательном падеже.

2. Дата рождения (год рождения) указывается в соответствии с записью в документе, удостоверяющем личность.

3. Место службы (работы) и замещаемая (занимаемая) должность приводятся в соответствии с приказом о назначении и служебным контрактом (трудовым договором). В случае если в период представления сведений наименование замещаемой (занимаемой) должности изменилось, указывается должность, замещаемая (занимаемая) 31.12.2015.

4. При наличии нескольких мест работы на титульном листе фиксируется основное место работы, то есть организация, в которой находится трудовая книжка.

5. Адрес места регистрации указывается по состоянию на дату представления справки на основании записи в паспорте. При наличии временной регистрации ее адрес отражается в скобках. В случае если служащий (работник), гражданин, член его семьи не проживает по адресу места регистрации, в скобках приводится адрес фактического проживания.

Что указывается в разделе "Сведения о доходах"?

В соответствии с п. 30 Методических рекомендаций при заполнении данного раздела справки не следует руководствоваться содержанием термина "доход", определенным в ст. 41 НК РФ. Такой вывод Минтруда основан на том, что в целях представления сведений под доходом нужно понимать любые денежные поступления служащего (работника), гражданина, его супруги (супруга), несовершеннолетних детей в наличной или безналичной форме, имевшие место в отчетном периоде.

Примечание. Полученные доходы, в том числе по основному месту работы, указываются без вычета налога на доходы физических лиц.

Так, доход по основному месту работы, полученный служащим (работником) в том государственном органе (организации), в котором он замещает должность в период представления сведений, отражается на основании справки по форме 2-НДФЛ, выдаваемой по месту службы (работы) (графа 5.1 "Общая сумма дохода").

В том случае, если замещение государственной должности, поступление на государственную (муниципальную) службу состоялись в отчетном периоде, доход, полученный по предыдущему месту службы (работы), указывается в строке "иные доходы". При этом в графе "вид дохода" отражается предыдущее место работы (п. 32 Методических рекомендаций).

Дополнительно к вышесказанному разъясним, что в строке "иные доходы" могут быть поименованы следующие виды доходов:

1) пенсия;

2) доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ;

3) все виды пособий (пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, социальное пособие на погребение и др.), если данные выплаты не были включены в справку 2-НДФЛ, выдаваемую по месту службы (работы);

4) государственный сертификат на материнский (семейный) капитал (в случае если в отчетном периоде данный сертификат либо его часть были реализованы);

5) алименты;

6) стипендия;

7) единовременная субсидия на приобретение жилого помещения;

8) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования недвижимого имущества, транспортных средств, в том числе доходы, полученные от имущества, переданного в доверительное управление (траст);

9) доходы от реализации недвижимого имущества, транспортных средств и иного имущества, в том числе в случае продажи названного имущества членам семьи или иным родственникам. При этом рекомендуется указать вид и марку проданного транспортного средства (в том числе в случае зачета стоимости старого транспортного средства в стоимость при покупке нового по договорам "трейд-ин"). Например, служащий (работник), член его семьи приобрел в отчетном году в автосалоне новый автомобиль за 900 тыс. руб., при этом в ходе покупки автосалон оценил имевшийся у служащего (работника), члена его семьи старый автомобиль в 300 тыс. руб. и учел данные средства в качестве взноса при покупке нового автомобиля. Оставшуюся сумму служащий (работник), член его семьи выплатил автосалону. Сумма в размере 300 тыс. руб. является доходом и подлежит отражению в строке "Иные доходы".

Что указывается в разделе "Сведения о расходах"?

В соответствии с п. 48 Методических рекомендаций данный раздел справки заполняется только в случае, если в отчетном периоде служащим (работником), его супругой (супругом) и несовершеннолетними детьми совершена сделка (сделки) по приобретению:

- земельного участка, другого объекта недвижимости;

- транспортного средства;

- ценных бумаг, акций (долей участия, паев в уставных (складочных) капиталах организаций).

При этом сумма такой сделки или общая сумма совершенных сделок превышает общий доход данного лица и его супруги (супруга) за три последних года, предшествующих отчетному периоду. Так, при представлении сведений в 2016 году сообщаются сведения о сделках, совершенных в 2015 году.

В случае если сведения о расходах подаются, например, за 2015 год и по состоянию на 31 декабря 2015 года служащий (работник) уже не состоял в браке, расчет суммы общего дохода осуществляется только исходя из дохода служащего (работника). При этом в качестве источника получения средств, за счет которых приобретено имущество, в справке может быть указан доход бывшей супруги служащего (работника), несовершеннолетнего ребенка. Для его подтверждения могут быть рассмотрены справки супруги (супруга), несовершеннолетних детей, которые представлялись служащим (работником) в период нахождения в браке (за 2012, 2013, 2014 годы) (п. 50 Методических рекомендаций).

Особенности заполнения раздела "Сведения об имуществе"

В данном разделе указываются сведения о недвижимом имуществе (подраздел 3.1) и транспортных средствах (подраздел 3.2).

Примечание. Понятие недвижимого имущества установлено ст. 130 ГК РФ.

Согласно указанной статье к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. При этом недвижимыми вещами признаются также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

При заполнении подраздела 3.1 фиксируются все объекты недвижимости, принадлежащие служащему (работнику), члену семьи на праве собственности, независимо от того, когда они были приобретены, в каком регионе РФ или в каком государстве зарегистрированы. Указанию также подлежит недвижимое имущество, полученное в порядке наследования (выдано свидетельство о праве на наследство) или по решению суда (вступило в законную силу), право собственности на которое не зарегистрировано в установленном порядке (не осуществлена регистрация в Росреестре) (п. 59-61 Методических рекомендаций).

В подразделе 3.2 отражаются сведения о транспортных средствах, находящихся в собственности, независимо от того, когда они были приобретены, в каком регионе РФ или в каком государстве зарегистрированы.

Обратите внимание! Транспортные средства, переданные в пользование по доверенности, находящиеся в угоне, залоге у банка, полностью негодные к эксплуатации, снятые с регистрационного учета и т.д., собственником которых является служащий (работник), члены его семьи, также подлежат указанию в справке (п. 79 Методических рекомендаций).

Что указывается в разделе "Сведения о счетах в банке"?

В данном разделе справки отражается информация обо всех счетах, открытых по состоянию на отчетную дату, вне зависимости от цели их открытия и использования, в том числе (п. 83 Методических рекомендаций):

а) о счетах, на которых находятся денежные средства, принадлежащие служащему (работнику), члену его семьи (или права на которые принадлежат данному лицу), при этом данный служащий (работник), член его семьи не является клиентом банка (в том числе индивидуальном инвестиционном счете);

б) о счетах с нулевым остатком на 31 декабря 2015 года;

в) о счетах, открытых в период существования СССР;

г) о счетах, открытых для погашения кредита;

д) о счетах пластиковых карт, например, социальных карт (таких как социальная карта москвича, социальная карта студента, социальная карта учащегося), пластиковых карт для зачисления пенсии, кредитных карт.

Далее обратим внимание на п. 89-92 Методических рекомендаций. Минтруд сообщает, что при наличии кредитной карты соответствующие данные (наименование и адрес банка или иной кредитной организации, вид и валюта счета, дата открытия счета) указываются в разделе 4 и отражаются в справке лица, на которого оформлен кредитный договор. С учетом того, что средства на кредитной карте отражают обязательства ее держателя перед кредитным учреждением, а не сумму на счете, в графе "остаток на счете" ставится ноль "0".

Примечание. В данном разделе сведения о счетах в банках и иных кредитных организациях, которые по состоянию на отчетную дату закрыты, не указываются.

Денежные средства, размещенные держателем на кредитной карте и не списанные банком или кредитной организацией до 31 декабря 2015 года в счет имеющейся задолженности, в справке указываются как принадлежащие держателю денежные средства, то есть положительный остаток.

Аналогичным образом отражаются сведения о карте с овердрафтом. Если средства по овердрафту использованы, в соответствующей графе проставляется ноль "0".

В случае если задолженность по кредитной карте или овердрафту составляет более 500 тыс. руб., возникшее в этой связи обязательство финансового характера необходимо указать в подразделе 6.2 справки.

Заполнение раздела "Сведения о ценных бумагах"

В данном разделе приводятся сведения об имеющихся ценных бумагах, долях участия в уставных капиталах коммерческих организаций и фондах. Доход от имеющихся ценных бумаг указывается в разделе 1 "Сведения о доходах" (строка 5 "Доход от ценных бумаг и долей участия в коммерческих организациях"). В случае если служащий не имеет ценных бумаг, раздел заполнению не подлежит.

Что нужно отразить в разделе "Сведения об обязательствах имущественного характера"?

Данный раздел включает два подраздела:

1) "Объекты недвижимого имущества, находящегося в пользовании" (подраздел 6.1);

2) "Срочные обязательства финансового характера" (подраздел 6.2).

В подразделе 6.1 указывается недвижимое имущество, находящееся во временном пользовании (не в собственности) служащего (работника), его супруги (супруга), несовершеннолетних детей, к примеру, на основании договора аренды, в силу фактического предоставления ведомственного жилья и др.

Данный подраздел заполняется в обязательном порядке теми служащими (работниками), членами их семьи, которые по месту прохождения службы или месту работы (например, в соответствующем субъекте РФ) имеют временную регистрацию.

В подразделе 6.2 указывается каждое имеющееся на отчетную дату срочное обязательство финансового характера на сумму, равную или превышающую 500 000 руб., кредитором или должником по которому является служащий (работник), его супруга (супруг), несовершеннолетний ребенок. Например, к срочным обязательствам относятся обязательства по ипотеке. Согласно п. 4 и 5 ст. 9 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" обязательство, обеспечиваемое ипотекой, должно быть названо в договоре об ипотеке с указанием его суммы, основания возникновения и срока исполнения. В тех случаях, когда это обязательство основано на каком-либо договоре, должны быть указаны стороны этого договора, дата и место его заключения. Если обеспечиваемое ипотекой обязательство подлежит исполнению по частям, в договоре об ипотеке должны быть отражены сроки (периодичность) соответствующих платежей и их размеры либо условия, позволяющие определить эти размеры.

Таким образом, если в кредитном договоре, на котором основан договор об ипотеке, сумма кредита разделена между супругами, созаемщиками, то в данном подразделе в графе 5 следует отразить в каждой справке (служащего (работника) и его супруги (супруга)) сумму в соответствии с этим договором. Если в кредитном договоре сумма обязательств не разделена, нужно привести всю сумму обязательств, а в графе 6 названного подраздела указать созаемщиков.

* * *

В заключение отметим, что за несоблюдение служащим ограничений и запретов, требований о предотвращении или урегулировании конфликта интересов и неисполнение обязанностей, установленных в целях противодействия коррупции Федеральным законом от 25.12.2008 N 273-ФЗ "О противодействии коррупции" и другими федеральными законами, применяются следующие виды наказания: замечание, выговор, предупреждение о неполном должностном соответствии.

Кроме того, за представление заведомо недостоверных сведений о доходах супруга (супруги) служащий привлекается к дисциплинарной ответственности либо увольняется в связи с утратой доверия.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Методические рекомендации по вопросам представления сведений о доходах, расходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера и заполнения соответствующей формы справки в 2016 году (за отчетный 2015 год). Текст размещен на сайте http://www.rosmintrud.ru.

*(2) Такими отпусками являются ежегодный оплачиваемый отпуск, отпуск без сохранения денежного содержания, отпуск по уходу за ребенком и другие предусмотренные законодательством отпуска.