О концепции добросовестности налогоплательщика (Т.С. Сафарян, журнал "Финансы", N 2, февраль 2016 г.)

О концепции добросовестности налогоплательщика

Т.С. Сафарян,

партнер юридической фирмы CMS, Россия

Журнал "Финансы", N 2, февраль 2016 г., с. 36.

В России неоднократно делались предложения о введении концепции "злоупотребления правом" в Налоговый кодекс РФ. Так, в конце 2012 г. Следственный комитет выступил с инициативой о включении в Налоговый кодекс таких понятий, как "налоговая оптимизация", "фиктивная хозяйственная операция" и "фиктивная организация". Предлагалось разграничить налоговую оптимизацию (как правомерный вид деятельности) от уклонения от уплаты налогов (незаконный вид деятельности). Однако из-за недостаточной проработки законопроект не был принят. Позже, в 2014 г. тот же Следственный комитет пытался доказать необходимость прямого запрета на "злоупотребление правом", внеся поправки в НК и УК России и расширив перечень такого рода злоупотреблений.

В 2015 г. в рамках инициатив о деофшоризации российской экономики депутатами Государственной Думы был внесен законопроект (подробнее см. статью В.М. Зарипова), в котором давалось определение двух новых для нашего законодательства терминов, а именно: "добросовестное поведение налогоплательщика" и "злоупотребление правом".

Концепция злоупотребления правом имеет хождение и в других государствах. Однако надо иметь в виду следующее обстоятельство. С учетом дискреционных полномочий, которые могли бы получить налоговые органы РФ при оценке действий налогоплательщиков на основе названной концепции, налоговые органы были бы вправе отказывать участникам любой подозрительной сделки в получении вычета по НДС или в признании расходов в целях учета по налогу на прибыль без достаточного обоснования наличия самого факта злоупотребления правом. Для многих участников хозяйственной деятельности возникли бы большие риски неправомерного уголовного преследования.

По нашему мнению, предпочтительнее развивать специальные нормы, направленные на борьбу с уклонением от уплаты налогов, например, правило недостаточной капитализации; другие приемы могут быть подсказаны судебной практикой. Именно в этом направлении развиваются налоговое законодательство и правоприменительная практика в странах ОЭСР, в частности в рамках инициативы BEPS, о которой неоднократно писал журнал "Финансы".