Вопрос: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на утилизацию продукции с истекшим сроком годности? (журнал "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 8, апрель 2016 г.)

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на утилизацию продукции с истекшим сроком годности?

Специалисты Центра методологии бухгалтерского

учета и налогообложения

Журнал "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 8, апрель 2016 г., с. 52-54.

Согласно пункту 5 статьи 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" продажа товара (выполнение работы) по истечении установленного срока годности, а также товара (выполнение работы), на который должен быть установлен срок годности, но он не установлен, запрещается.

Бухгалтерский учет

Пункт 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) устанавливает, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 статьи 9 Закона N 402-ФЗ, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Следовательно, изъятие продукции с истекшим сроком годности из оборота должно быть документально оформлено.

В действующем законодательстве отсутствует специальная форма для отражения факта списания и утилизации просроченной продукции.

Таким образом, организация имеет право самостоятельно установить форму таких документов. В то же время указанные формы должны отвечать требованиям пункта 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.

Изъятие из оборота указанных товаров организация может оформить актом о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей по форме ТОРГ-15, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 13.

Указанный акт составляется в 3-х экземплярах и подписывается руководителем.

Считаем, что при выявлении продукции с истекшим сроком годности надлежит составить акт с указанием наименования, количества и места хранения продукции. В связи с тем, что при утилизации продукции происходит ее переход к третьему лицу, данная операция оформляется как продажа с помощью накладных и актов приема-передачи.

Согласно положениям пункта 2 статьи 3 Закона N 29-ФЗ и пунктов 2 и 3 "Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении", утвержденного постановлением Правительства РФ от 29 сентября 1997 г. N 1263 для решения вопроса об утилизации необходимо провести экспертизу.

Согласно пунктам 4, 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, затраты организации, осуществляющей розничную продажу продуктов питания, на утилизацию продукции с истекшим сроком годности, признаются прочими расходами.

Данный вывод основан на том факте, что указанная продукция более не может быть использована по назначению в целях реализации.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, данные расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91.2 "Прочие расходы", который корреспондирует со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Налоговый учет

Исходя из положений подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, утилизация продукции с истекшим сроком годности может быть учтена при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов на основании.

Данный вывод согласуется с официальной позицией, высказанной в письмах Минфина России от 26 июня 2013 г. N 03-03-06/1/24154, от 10 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/711 и от 10 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/477.

НДС

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для совершения операций, признаваемых объектами налогообложения.

Следовательно, суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету по товарам, приобретенным для совершения операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет.

Согласно официальной позиции, отраженной в письме Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, списываемым в связи с истечением срока годности, недостачей, выявленной в результате инвентаризации, подлежат восстановлению.

В то же время в судебной практике существует иная позиция.

Так, в решении Высшего Арбитражного Суда РФ от 19.05.2011 N 3943/11 "О признании пункта 1 письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-0715/29 "О порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров" соответствующим НК РФ, а пункта 4 недействующим как не соответствующего НК РФ" было отмечено, что пункт 3 статьи 170 НК РФ предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению.

Однако списание товаров с истекшими сроками годности (реализации) к числу случаев, перечисленных в пункте 3 статьи 170 НК РФ, не относится.

Проводки

Дебет счета 41 Кредит счета 41 - учтены просроченные товары (первичный документ - акт об изменении статуса продукции:

Дебет счета 62 Кредит счета 91.1 - отражена выручка от передачи товара на утилизацию (первичный документ - выписка банка по расчетному счету);

Дебет счета 91.2 Кредит счета 68.2 - отражено начисление НДС (первичные документы: счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет);

Дебет счета 91.2 Кредит счета 41 - учтена себестоимость реализованного просроченного товара (первичный документ - бухгалтерская справка-расчет);

Дебет счета 99 Кредит счета 91.9 - списание себестоимости товаров с истекшим сроком годности (первичный документ - выписка банка по расчетному счету).

Заключение

Отражать в учете организации расходы на утилизацию продукции с истекшим сроком годности следует в соответствии с вышеприведёнными рекомендациями.

15 апреля 2016 г.