Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 15 марта 2016 г. N БС-4-11/4272@ (П.К. Доренко, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2016 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 15 марта 2016 г. N БС-4-11/4272@

П.К. Доренко,

налоговый консультант

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2016 г., с. 10-11.

ФНС России объяснила, как заполнять поле "Статус налогоплательщика" справки по форме 2-НДФЛ в отношении доходов иностранных сотрудников из государств - членов ЕАЭС. Даны разъяснения по заполнению разделов 3 и 5 справки в отношении дивидендов, полученных налоговыми резидентами РФ.

Поле "Статус налогоплательщика"

В этом поле указывается цифровой код в зависимости от:

- резидентства физического лица;

- его правового статуса в РФ, если человек - иностранный гражданин.

Правила заполнения поля

Пунктом 4 Порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица", утвержденного Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ (далее - Порядок), предусмотрены следующие коды:

- цифра 1 - если физическое лицо - налоговый резидент РФ;

- цифра 2 - если физическое лицо не является налоговым резидентом РФ;

- цифра 3 - если физическое лицо (не резидент РФ) - это высококвалифицированный специалист;

- цифра 4 - если физическое лицо - нерезидент является участником Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, или членом экипажа судна, плавающего под Государственным флагом РФ;

- цифра 5 - если иностранный гражданин (лицо без гражданства) - налоговый нерезидент РФ признан беженцем или получил временное убежище на территории РФ;

- цифра 6 - если иностранный гражданин работает в РФ по найму на основании патента.

Коды для лиц из ЕАЭС

ФНС России сообщает: в отношении граждан государств ЕАЭС применяются коды:

- цифра 1 - если по итогам календарного года человек является налоговым резидентом РФ (ст. 207 НК РФ);

- цифра 2 - если по итогам календарного года человек не признается налоговым резидентом РФ и не подпадает под определения по кодам 3-5.

Дивиденды налоговых резидентов РФ

Пунктом 1 Порядка определено: если организация начисляла физическому лицу в течение календарного года доходы, облагаемые по разным ставкам НДФЛ, то разделы 3-5 заполняются для каждой из ставок.

К обычным доходам физических лиц применяется налоговая ставка 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Налоговая ставка по доходам в виде дивидендов с 01.01.2015 также равна 13 процентов. Поэтому ФНС России предписывает отражать доходы в виде дивидендов в Разделе 3 "Доходы, облагаемые по ставке 13%" и Разделе 5 "Общие суммы дохода и налога" совместно с другими доходами, облагаемыми по ставке 13 процентов.

ФНС России напоминает: налоговую базу по дивидендам следует определять отдельно от иных доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. Применять к дивидендам налоговые вычеты неправомерно (п. 2, 3 ст. 210 НК РФ).