Представляем сведения по форме 2-НДФЛ (А. Семенова, журнал "Арсенал предпринимателя", N 3, март 2016 г.)

Представляем сведения по форме 2-НДФЛ

А. Семенова,

главный бухгалтер ООО "Высший пилотаж"

Журнал "Арсенал предпринимателя", N 3, март 2016 г., с. 26-33.

В конце 2015 г. ФНС России утвердила новую форму Справки о доходах физического лица (далее - форма 2-НДФЛ, справка). Расскажем, для чего понадобилось обновлять форму 2-НДФЛ и что именно в ней изменилось. Также остановимся на некоторых нюансах, которые необходимо учесть, отчитываясь за 2015 г.

Новая форма 2-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме". Официально он вступил в силу 16 ноября 2015 г. С этой даты предприниматель обязан выдавать справки своим работникам по новой форме.

Если же речь идет об отчетности по налогу, то справки о доходах работников по новой форме необходимо представить в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля 2016 г. (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Вид справки и отражение информации

Привычный внешний вид справки слегка изменился. В частности, теперь не предусмотрена нумерация полей (нумеруются только разделы).

При заполнении справки используются обновленные коды доходов и коды вычетов. Они утверждены приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов".

Кроме того, приказ об утверждении формы 2-НДФЛ содержит новые коды видов документов, удостоверяющих личность налогоплательщика (приложение N 1), а также коды субъектов Российской Федерации и иных территорий (приложение N 2).

Новшеством стало и то, что суммы в справке необходимо отражать в полных рублях. Порядок заполнения прежней формы справки требовал, чтобы суммовые показатели указывались в рублях и копейках. Это было связано с тем, что в НК РФ содержалась норма об исчислении НДФЛ в рублях и копейках (п. 4 ст. 225 НК РФ). Однако с 1 января 2014 г. она утратила силу (Федеральный закон от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"). При отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль.

Заголовок справки

В заголовке по-прежнему необходимо указывать:

- налоговый период, за который составляется справка;

- дату составления и порядковый номер справки;

- код налогового органа;

- признак (в общем случае - 1, а если справка представляется в связи с невозможностью удержать налог - 2).

Новым стало поле "Номер корректировки". В нем следует указать "00" - при составлении первичной справки, "01", "02" и т.д. - при представлении корректирующих справок, "99" - при составлении аннулирующей справки взамен ранее представленной.

К сведению. В форме аннулирующей справки заполняются заголовок, все показатели разделов 1 и 2, указанные в представленной ранее справке. Разделы 3, 4 и 5 формы заполнять не нужно. Аннулировать ранее представленную справку коммерсанту может потребоваться, если после уточнения налоговых обязательств физического лица налоговая база становится равной нулю. В ранее действующем порядке заполнения 2-НДФЛ не было прописано, как можно аннулировать представленные сведения. Налоговому агенту следовало с соответствующей просьбой в письменной форме обращаться в налоговый орган по месту своего учета*(1) (письмо ФНС России от 29.01.2013 N ЕД-4-3/1224).

Разделы 1-3

Раздел 1 "Данные о налоговом агенте" не претерпел существенных изменений. В нем, как и раньше, указываются код ОКТМО, наименование и ИНН налогового агента, а также телефон.

Индивидуальные предприниматели в поле "Код по ОКТМО" должны указать код по месту жительства. Исключение предусмотрено для бизнесменов, которые осуществляют вмененную деятельность или применяют патентную систему налогообложения. Они должны указать код по ОКТМО по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

К сведению. Для отражения кода по ОКТМО используются коды "Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований" ОК 033-2013, утвержденные приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст "О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 033-2013".

В раздел 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода" добавлено поле "ИНН в стране гражданства". В нем указывается ИНН (или его аналог) иностранца в стране, гражданином которой он является (при наличии этой информации у налогового агента).

Вопрос заполнения ИНН заслуживает отдельного внимания, т.к., не заполнив это поле, коммерсант может быть оштрафован. А совсем недавно налоговики и вовсе грозились не принять справки, если в них не будет проставлен ИНН физического лица. Дело в том, что ФНС России настраивает программу, через которую проходят проверку формы 2-НДФЛ таким образом, чтобы она не пропускала справки без реквизита ИНН или с некорректно заполненным идентификационным номером налогоплательщика. Об этом сами чиновники проинформировали в своем письме от 23.11.2015 N 11-2-06/0733@. Однако впоследствии они изменили свое мнение и в своих письмах от 27.01.2016 N БС-4-11/1068, 11.02.2016 N БС-4-11/2224 заявили, что справки с незаполненным ИНН будут приняты, вместе с тем налоговому агенту будет выслан протокол, в котором будет указано: "Предупреждение. Не заполнен ИНН для гражданина России". В рассматриваемых письмах контролеры также обратили внимание на то, что представление сведений о доходах физического лица с указанием некорректного ИНН (присвоенного иному физическому лицу) является представлением налоговым агентом документов, содержащих недостоверные сведения. С 1 января 2016 г. за это налогового агента могут оштрафовать на 500 руб. за каждый такой документ (ст. 126 НК РФ).

К сведению. Если у коммерсанта нет ИНН лица, которому он выплачивал доходы, узнать его можно, воспользовавшись сервисом ФНС России "Узнай свой ИНН*(2)".

В поле "Статус налогоплательщика" указывают код статуса налогоплательщика:

1 - налоговый резидент;

2 - нерезидент;

3 - нерезидент, но признается в качестве высококвалифицированного специалиста;

4 - участник Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом (член экипажа судна, плавающего под Государственным флагом Российской Федерации), не является налоговым резидентом Российской Федерации;

5 - иностранный гражданин (лицо без гражданства) признан беженцем или получивший временное убежище на территории Российской Федерации, не является налоговым резидентом Российской Федерации;

6 - иностранный гражданин, осуществляет трудовую деятельность по найму в Российской Федерации на основании патента. Последние три кода статуса введены только с нового года.

Раздел 3 "Доходы, облагаемые по ставке _%" сохранился в прежнем виде.

Остановимся на ситуации, которая почти ежегодно вызывает вопросы: отражение в справке декабрьской зарплаты, выданной в январе, т.е. уже в новом налоговом периоде. НДФЛ с данного дохода уплачен также в 2016 г. В каком периоде следует отразить указанные суммы дохода и налога?

В письмах ФНС России от 03.02.2012 N ЕД-4-3/1692@ и от 12.01.2012 N ЕД-4-3/74 чиновники пояснили, что зарплату, начисленную за декабрь и выплаченную в январе, отражают в месяце ее начисления. При этом в стр. 5.5 "Сумма налога перечисленного" справки указывают сумму налога, перечисленного за налоговый период, включая налог, уплаченный за декабрь в январе. Если же декабрьская зарплата выдана после представления справки (после 1 апреля следующего года), то отражать ее стоит как доход нового года (письмо ФНС России от 07.10.2013 N БС-4-11/17931).

Раздел 4

Пожалуй, наибольшие изменения затронули раздел 4, где отражается информация о налоговых вычетах. В нем, как и прежде, указываются коды и суммы стандартных, социальных и имущественных вычетов. Новым стал инвестиционный налоговый вычет. Впрочем, обычные коммерсанты предоставить его не могут. Его можно получить через брокеров и других профессиональных участников финансовых рынков.

Кроме того, в раздел 4 добавлено поле "Уведомление, подтверждающее право на социальный налоговый вычет". В него следует вписать:

- дату и номер уведомления;

- код налоговой инспекции, которая выдала уведомление.

Необходимость внесения нового поля была вызвана изменениями законодательства. Дело в том, что с 1 января 2016 г. у сотрудников появилась возможность получить вычеты на обучение и лечение через работодателя (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ в ред. Федерального закона от 06.04.2015 N 85-ФЗ "О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)").

Порядок предоставления вычетов на обучение и лечение такой же, как и в случае с имущественным вычетом. Работник самостоятельно подает в налоговую инспекцию все необходимые документы. Затем инспекция в течение месяца проверяет бумаги и, если никаких нареканий нет, выдает работнику уведомление. После этого работник пишет работодателю заявление на получение вычета, к которому прилагает уведомление. С этого же месяца работодатель перестает удерживать налог с доходов работника.

Что касается стандартных вычетов, то заполняя данные по ним, следует помнить, что они бывают "личными" и "детскими".

"Личные" вычеты - это ежемесячные суммы в размере 3000 руб. (предоставляются "чернобыльцам", инвалидам ВОВ и т.д.) и 500 руб. (предоставляются Героям СССР и РФ, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп и т.д.) (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты на ребенка (абз. 8-11 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

- 1400 рублей - на первого и второго ребенка;

- 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

- 3000 рублей - на каждого ребенка-инвалида или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II групп.

"Детский" вычет ограничен доходом работника - 280 000 руб.*(3), исчисленных нарастающим итогом с начала года соответствующим налоговым агентом (абз. 17 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Удвоенный "детский" вычет полагается единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю (абз. 13 и подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Также удвоенный вычет предоставляется одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе другого родителя от получения вычета (абз. 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если у коммерсанта есть работники, которым положен имущественный вычет, то важно знать, что его предоставляют на основании заявления работника и уведомления налогового органа о праве на этот вычет. Форма налогового уведомления утверждена приказом ФНС РФ от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@. В нем отдельно указывают суммы, затраченные работником:

- на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, долей в них, земельных участков;

- уплату процентов по целевым займам или кредитам;

- уплату процентов по кредитам, полученным в целях перекредитования.

Обратите внимание: речь здесь идет не о любых налоговых агентах, а только о работодателях, т.е. лицах, с которыми работники вступают в трудовые отношения (п. 3 ст. 220 НК РФ). Так что если налогоплательщик заключил с индивидуальным предпринимателем не трудовой, а гражданско-правовой договор, то коммерсант не является для данного лица работодателем (письмо Минфина России от 22.08.2013 N 03-04-05/34456).

К сведению. В случае обращения работника за предоставлением имущественного вычета в середине года вычет предоставляется начиная с месяца обращения за ним применительно ко всей сумме дохода нарастающим итогом с начала налогового периода (письмо Минфина России от 21.08.2013 N 03-04-05/34221).

Раздел 5

Изменения затронули и раздел 5 "Общие суммы дохода и налога". В нем теперь нужно отражать сумму фиксированных авансовых платежей, на которую уменьшается исчисленный налог.

Напомним, что фиксированные платежи уплачивают иностранцы, работающие на основании патента (п. 1 ст. 227.1 НК РФ):

- по найму у физических лиц для личных, домашних и иных нужд, не связанных с предпринимательством;

- по найму в организациях и у предпринимателей.

Размер платежа составляет 1200 руб. в месяц (п. 2 ст. 227.1 НК РФ). На эту сумму уменьшается налог с доходов такого работника (п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Но для того, чтобы предприниматель уменьшил налог, работник-иностранец должен представить ему уведомление из налоговой инспекции. Для отражения реквизитов уведомления (дата, номер и код налоговой инспекции) в разделе 5 обновленной формы 2-НДФЛ предусмотрено специальное поле.

В данном разделе отражают общие суммы дохода и НДФЛ по итогам налогового периода (года).

Правила представления

Важным изменением в порядке представления справки по форме 2-НДФЛ стало то, что большее количество коммерсантов смогут отчитываться на бумаге. С 1 января 2016 г. увеличен лимит численности для представления справок в бумажном виде. Раньше сдавать справки в электронном виде нужно было, если численность физических лиц, получивших доходы у налогового агента, составляет 10 и более человек. Теперь - 25 и более человек (п. 2 ст. 230 НК РФ). Причем если коммерсант должен отчитываться электронно, то делать это нужно только по телекоммуникационным каналам связи. Использовать флеш-накопители или дискеты нельзя.

Фрагмент документа. Письмо ФНС России от 05.11.2015 N БС-4-11/19263

Порядок заполнения новой формы 2-НДФЛ рассмотрим на примере.

Пример

Индивидуальный предприниматель Сергеев Иван Петрович представляет форму 2-НДФЛ за 2015 г. в отношении своего работника Кирсанова Олега Олеговича. Работник является налоговым резидентом (статус налогоплательщика - 1) и гражданином России (код страны - 643). Форма 2-НДФЛ в отношении данного работника представляется впервые (номер корректировки - 00).

В 2015 г. Кирсанову Олегу Олеговичу были начислены следующие доходы:

- зарплата (код дохода - 2000) - 480 000 руб. (40 000 руб. в месяц);

- материальная помощь в июле (код дохода - 2760) - 4000 руб. (налогом не облагается, код вычета - 503);

- вознаграждение по гражданско-правовому договору в августе (код дохода - 2010) - 6800 руб.

Таким образом, общая сумма дохода составила 490 800 руб. (480 000 руб. + 4000 руб. + 6800 руб.).

Работник имеет несовершеннолетнего ребенка, на которого получает стандартный вычет (код вычета - 114) в размере 1400 руб. в месяц (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Общий размер дохода, по достижении которого налоговые вычеты перестают предоставляться, в 2015 г. составлял 280 000 руб.*(4)

Работник имеет право на получение детского вычета с января по июль включительно. В августе доход работника, рассчитанный нарастающим итогом, превысил 280 000 руб., поэтому вычет на ребенка перестал предоставляться. Общая сумма вычета составила 9800 руб. (1400 руб. х 7 месяцев).

Налоговая база равняется 477 000 руб. (490 800 руб. - 4000 руб. - 9800 руб.), а сумма налога - 62 010 руб. (477 000 руб. х 13%).

                                   СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА           Приложение 1

                                                                                к приказу ФНС России

                                  за 2015 год N 11 от 25.03.2016             от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@

                                        ----       --    ----------

                          Признак   1   номер корректировки  00   в ИФНС (код) 7701

                                  -----                     ----              ----     

                                                                                                  Форма 2-НДФЛ

                                                                                           Код по КНД 1151078

1. Данные о налоговом агенте

Код по ОКТМО  45352000                Телефон   8(910)123-45-67   ИНН  770176861777     КПП _________________

             ----------------------           ------------------      ---------------       -----------------

Налоговый агент  ИП Сергеев Иван Петрович

                ---------------------------------------------------------------------------------------------

2. Данные о физическом лице - получателе дохода

ИНН в Российской Федерации  771571568461                          ИНН в стране гражданства

                           ------------------------------                                 -------------------

Фамилия  Кирсанов                             Имя  Олег                     Отчество*  Олегович

        -------------------------------------     -------------------------           -----------------------

Статус налогоплательщика  1         Дата рождения 03.06.1980   Гражданство (код страны)  643

                         ---------                                                      ---------

Код документа, удостоверяющего личность:  21       Серия и номер документа  7708 22598615

                                         -------                           ----------------------------------

Адрес места жительства в Российской Федерации: Почтовый индекс  127349         Код субъекта  77

                                                               --------------               ------

Район                                  Город  Москва               Населенный пункт

      --------------------------------       ---------------------                  -------------------------

Улица Лескова                     Дом  10                Корпус                  Квартира  154

      ----------------------------     -----------------        -----------------          ------------------

Код страны проживания:____________  Адрес ___________________________________________________________________

3. Доходы, облагаемые по ставке   13   %

                                ------

/---------------------------------------------------\   /---------------------------------------------------\

|Месяц |   Код   |  Сумма дохода  |  Код  |  Сумма  |   | Месяц |   Код   | Сумма дохода  |  Код  |  Сумма  |

|      | дохода  |                |вычета | вычета  |   |       | дохода  |               |вычета |  вычета |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|  1   |  2000   |           40000|       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|  2   |  2000   |           40000|       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|  3   |  2000   |           40000|       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|  4   |  2000   |           40000|       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|  5   |  2000   |           40000|       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|  6   |  2000   |           40000|       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|  7   |  2000   |           40000|       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|  7   |  2760   |            4000|  503  |   4000  |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|  8   |  2010   |           40000|       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|  8   |  2000   |            6800|       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|  9   |  2000   |           40000|       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|  10  |  2000   |           40000|       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|  11  |  2000   |           40000|       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|  12  |  2000   |           40000|       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|      |         |                |       |         |   |       |         |               |       |         |

\---------------------------------------------------/   \---------------------------------------------------/

4. Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты

Код вычета	Сумма вычета	Код вычета	Сумма вычета	Код вычета	Сумма вычета	Код вычета	Сумма вычета
114	9800

Уведомление, подтверждающее право на социальный налоговый вычет:    N_____  Дата ___.___.____  Код ИФНС _____

Уведомление, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет: N_____  Дата ___.___.____  Код ИФНС _____

5. Общие суммы дохода и налога

Общая сумма дохода	490800	Сумма налога удержанная	62010
Налоговая база	477000	Сумма налога перечисленная	62010
Сумма налога исчисленная	62010	Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом
Сумма фиксированных авансовых платежей		Сумма налога, не удержанная налоговым агентом

Уведомление, подтверждающее право

на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи:            N_____  Дата ___.___.____  Код ИФНС _____

Налоговый агент (1 - налоговый агент, 2 - уполномоченный представитель):  1

                                                                         ----------

 Сергеев Иван Петрович                                                     Сергеев

-----------------------------------------------------------------    ----------------------

                           (Ф.И.О.)*                                       (подпись)

Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя ____________________________________________

______________________________

* Отчество указывается при наличии

-------------------------------------------------------------------------

*(1) https://www.nalog.ru/rn59/news/activities_fts/5689570/.

*(2) https://service.nalog.ru/inn-my.do.

*(3) С 1 января 2016 г. размер дохода для предоставления стандартного вычета на ребенка увеличен с 280 000 руб. до 350 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в ред. Федерального закона от 23.11.2015 N 317-ФЗ "О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").

*(4) С 1 января 2016 г. размер дохода для предоставления стандартного вычета на ребенка увеличен с 280 000 руб. до 350 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в ред. Федерального закона от 23.11.2015 N 317-ФЗ "О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").