Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 14.03.2016 N СД-4-3/4129@ "О действиях налоговых органов при изменении порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций" (Т.М. Медведева, журнал "Акты и комментарии для бухгалтера", N 5, май 2016 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 14.03.2016 N СД-4-3/4129@ "О действиях налоговых органов при изменении порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций"

Т.М. Медведева,

эксперт журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Акты и комментарии для бухгалтера", N 5, май 2016 г., с. 25-26.

С 1 января 2016 года изменился порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

До указанной даты организации с доходами, полученными от реализации, не превышающими в среднем 10 млн. руб. в квартал, уплачивали только квартальные авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ).

В настоящее время такой порядок уплаты применяют те компании, у которых доходы составили в среднем от 10 млн. до 15 млн. руб. за каждый квартал или от 40 млн. до 60 млн. руб. в целом за четыре квартала. Поэтому такие компании, как указано в Письме ФНС России от 14.03.2016 N СД-4-3/4129@:

1) в I квартале 2016 года не должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, исчисленные ранее в налоговых декларациях по налогу на прибыль за девять месяцев 2015 года по срокам уплаты 28 января, 29 февраля, 28 марта 2016 года;

2) вправе представить уточненные налоговые декларации за девять месяцев 2015 года. Корректировка должна быть следующей: в подразд. 1.2 разд. 1 в строках 120-140 и 220-240 - нули, в строке 001 - код 21, в листе 02 по строкам 320-340 и в приложении 5 к листу 02 по строке 121 - прочерки.

Итак, налогоплательщики с доходом от 40 млн. до 60 млн. руб. в целом за четыре квартала могут подать (но не обязаны этого делать) уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за девять месяцев 2015 года, в которой скорректирован порядок уплаты авансовых платежей. Во-первых, Налоговым кодексом не установлена обязанность налогоплательщика по представлению в налоговую инспекцию ни "уточненки", ни уведомления об изменении порядка уплаты авансовых платежей. Во-вторых, в результате изменения порядка уплаты авансовых платежей налоговая база не занижается (абз. 2 п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 286 НК РФ).

Более того, никаких санкций в отношении налогоплательщика, самостоятельно скорректировавшего порядок уплаты авансовых платежей в 2016 году, не будет применено. Достаточно вспомнить 2011 год: в этот период также был увеличен размер выручки для уплаты квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль. Тогда ФНС в Письме от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2894@ пояснила, что перечисление ежемесячных авансовых платежей в отсутствие у налогоплательщика обязанности по их уплате считается досрочным исполнением обязанности по уплате авансового платежа за I квартал. Здесь же налоговое ведомство подчеркнуло, что сами налоговики могут скорректировать показатели в карточках расчетов с бюджетом (РСБ) в целях отражения обязанности налогоплательщиков уплачивать авансовые не ежемесячные, а квартальные платежи. Ведь у налоговиков есть данные о выручке организации за предыдущий год, и они сами могут определить правомерность уплаты организацией исключительно квартальных авансов.

Аналогичные рекомендации по выявлению налогоплательщиков с доходом от 40 млн. до 60 млн. руб. в целом за четыре квартала приведены и в комментируемом письме. Как и раньше, выявив подобных налогоплательщиков, контролеры обязаны в пятидневный срок после проведенной корректировки карточки РСБ (каких именно дней - в комментируемом письме не уточнено, очевидно, что данный срок исчисляется в рабочих днях) информировать налогоплательщиков об изменении порядка уплаты им авансовых платежей. С этой целью они должны направить в их адрес (а также в адрес обособленных подразделений организации, подведомственных иным налоговым органам, - при их наличии) соответствующие сообщения, их рекомендованная форма приведена в приложениях 1 и 2 к Письму N СД-4-3/4129@.