Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий в 2016 году УСНО с объектом налогообложения "доходы" и не имеющий наемных работников, уменьшить сумму налога при УСНО на всю сумму уплаченных страховых взносов в ПФР и ФФОМС, если его доходы превышают 300000 руб.? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г.)

Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий в 2016 году УСНО с объектом налогообложения "доходы" и не имеющий наемных работников, уменьшить сумму налога при УСНО на всю сумму уплаченных страховых взносов в ПФР и ФФОМС, если его доходы превышают 300000 руб.?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г., с. 60-61.

Да, в данном случае индивидуальный предприниматель уменьшает сумму налога, уплачиваемого при УСНО, на всю сумму исчисленных и фактически уплаченных в ПФР и ФФОМС страховых взносов.

Обоснование. Согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму уплаченных страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с пп. 2 п. 1.1 ст. 14 обозначенного закона, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, рассчитываемом как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного пп. 1 п. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз, плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

Но при этом отмечается, что максимальный размер взноса не может превышать размер, определяемый как произведение восьмикратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного пп. 1 п. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Сумма страховых взносов, уплаченных в соответствии с п. 1.1 ст. 14 поименованного закона, в целях применения УСНО считается фиксированным размером страховых взносов.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, на сумму страховых взносов, уплаченных в указанном порядке (письма Минфина России от 04.02.2016 N 03-11-11/5452, 03-11-11/5471, от 01.02.2016 N 03-11-11/4538, 03-11-11/4546, 03-11-11/4549, 03-11-11/4545, 03-11-11/4552, от 30.12.2015 N 03-11-11/77799).

1 апреля 2016 г.