Энциклопедия проверок: ФНС (часть 5) - налоговый мониторинг (раздел V.2 НК РФ) (А.А. Куликов, Е.В. Куликова, журнал "БУХ.1С", N 6, июнь 2016 г.)

Энциклопедия проверок: ФНС (часть 5) - налоговый мониторинг (раздел V.2 НК РФ)

А.А. Куликов,

управляющий партнер ООО "Агентство Налоговых Поверенных"

Е.В. Куликова,

налоговый консультант

Журнал "БУХ.1С", N 6, июнь 2016 г.

В пятой части цикла, посвященного контрольной работе налоговых органов, А.А. Куликов, управляющий партнер ООО "Агентство Налоговых Поверенных", и Е.В. Куликова, налоговый консультант, рассказывают еще об одной форме контроля - о налоговом мониторинге. Это форма контроля распространяется не на всех налогоплательщиков. Она доступна только для определенного круга организаций.

Как и налоговые проверки, налоговый мониторинг (НМ) - это проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогоплательщиками (плательщиками сбора, налоговыми агентами) налогов и сборов.

Отличия НМ от налоговых проверок состоят в том, что:

Во-первых, НМ проводится только в отношении организаций, причем имеющих определенные суммовые показатели по налоговым платежам, величине дохода и стоимости активов. Подробнее критерии, при соответствии которым организация вправе применять НМ, изложены ниже в разделе "Условия проведения".

Во-вторых, в период проведения НМ проверяемое лицо-организация фактически в режиме реального времени обеспечивает налоговому органу доступ к своим документам (информации), являющимся основаниями для исчисления и уплаты налогов, раскрывает порядок отражения доходов, расходов и объектов налогообложения в регистрах налогового и бухгалтерского учета. Налоговый орган в ходе НМ осуществляет проверку правильности исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов в процессе их начисления, а не по результатам, как при проверках.

Основные параметры мероприятия приведены в таблице 1. Схема порядка проведения налогового мониторинга представлена на рисунке 1.

Таблица 1

Налоговый мониторинг. Основные параметры мероприятия

Налоговый мониторинг	Регулирование
Норма, которой регулируется	Раздел V.2 НК РФ
В отношении кого проводится	Организации, являющиеся по законодательству РФ налогоплательщикам, плательщиками сборов, налоговыми агентами, и удовлетворяющие критериям, перечисленным в пункте 3 статьи 105.26 НК РФ
Документ, которым инициируется	По заявлению организации, на основании Решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении налогового мониторинга
Кем проводится	Уполномоченными должностными лицами (налоговыми инспекторами) налогового органа, вынесшего Решение о проведении мониторинга, в соответствии с их служебными обязанностями
Место проведения	По месту нахождения налогового органа, в котором организация состоит на учете
Срок проведения	С 1 января года, за который проводится налоговый мониторинг, по 1 октября года, следующего за годом, за который проводился налоговый мониторинг
Документы, которые исследуются входе проведения мероприятия	Документы (информация), являющиеся основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также регистры налогового и бухгалтерского учета

Условия проведения

Налоговый мониторинг может быть проведен в отношении организации, у которой одновременно соблюдаются следующие условия (ст. 105.26 НК РФ):

1. Совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, без учета налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 300 млн. руб.;

2. Суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 млрд. руб.;

3. Совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 млрд. руб.

Заявление о проведении НМ

Налоговый мониторинг проводится по Заявлению организации. Заявление о проведении НМ может подать организация, соответствующая перечисленным выше критериям.

1. Заявление о проведении налогового мониторинга (форма согласно Приложению N 3 к приказу ФНС России от 07.05.2015 N ММВ-7-15/184@, далее - Приказ N ММВ-7-15/184@) представляется организацией в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 1 июля года, предшествующего периоду, за который проводится налоговый мониторинг*(1).

Схему порядка представления Заявления и вынесения Решения - см. на рисунке 2.

/-------------------------------\    /-------------------------------------\

|Подается  до  01   июля   года,|    |Заявление  о   проведении  налогового|

|предшествующего году проверки  |----|мониторинга с документами (регламент,|

|                               |    |учетная    политика,   информация  об|

|                               |    |учреждениях)                         |

\-------------------------------/    \-------------------------------------/

/-------------------------------\    /-------------------------------------\

|Выносится  до  01  ноября года,|----|Решение   о    проведении/отказе    в|

|предшествующего году проверки  |    |проведении налогового мониторинга    |

\-------------------------------/    \-------------------------------------/

                                                         |

                                        В течение 5 рабочих дней со дня

                                        принятия решения

                                                         |

                                     /-------------------------------------\

                                     |Вручается организации                |

                                     \-------------------------------------/

Рис. 2. Схема порядка представления Заявления о проведении налогового мониторинга и вынесения Решения

2. Одновременно с Заявлением должны быть представлены:

разработанный организацией Регламент информационного взаимодействия (Регламент);

информация об организациях, о физических лицах, которые прямо и (или) косвенно участвуют в организации, представляющей заявление о проведении налогового мониторинга, и при этом доля такого участия составляет более 25 процентов;

учетная политика организации для целей налогообложения, действующая на момент представления заявления.

3. Заявление о проведении налогового мониторинга может быть отозвано организацией до принятия налоговым органом Решения о проведении (об отказе в проведении) налогового мониторинга. Для этого в налоговый орган организацией представляется письменное заявление (в произвольной форме).

4. Регламент информационного взаимодействия с налоговым органом разрабатывается организацией по форме и в соответствии с требованиями, утвержденными Приказом N ММВ-7-15/184@. В Регламенте организация отражает, в каком порядке предоставляет налоговому органу документы (информацию), служащие основаниями для исчисления (удержания), уплаты (перечисления) налогов и сборов: в электронной форме и (или) путем обеспечения доступа к информационным системам организации, а также порядок ознакомления налогового органа с подлинниками документов в случае необходимости.

Порядок проведения НМ

Рассмотрев заявление налогоплательщика, налоговый орган выносит Решение о проведении налогового мониторинга или Решение об отказе в его проведении.

1. Решение о проведении налогового мониторинга (форма согласно Приложению N 6 к Приказу N ММВ-7-15/184@) или Решение об отказе в проведении налогового мониторинга (форма согласно Приложению N 7 к Приказу N ММВ-7-15/184@ выносится руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

2. Решение об отказе в проведении налогового мониторинга должно быть мотивированным. В проведении налогового мониторинга может быть отказано в случае:

непредставления или представления организацией не в полном объеме документов (информации), предоставляемых совместно с Заявлением;

несоблюдения организацией условий, дающих право на проведение в отношении нее налогового мониторинга;

несоответствия Регламента информационного взаимодействия установленным форме и требованиям.

3. Периодом, за который проводится налоговый мониторинг, является календарный год.

4. Срок проведения налогового мониторинга: с 1 января года, за который проводится налоговый мониторинг, по 1 октября года, следующего за годом, за который проводился налоговый мониторинг.

5. В ходе проведения налогового мониторинга налоговый орган вправе потребовать у организации, чтобы она представила соответствующие пояснения (в течение 5 рабочих дней) или внесла необходимые исправления (в течение 10 рабочих дней), если при проведении налогового мониторинга выявлены:

противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах (информации);

несоответствия сведений, представленных организацией, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа.

6. Налоговый орган обязан составить Мотивированное мнение, если после рассмотрения представленных организацией пояснений, либо при их отсутствии налоговый орган установит факт, свидетельствующий о неправильном исчислении (удержании), неполной или несвоевременной уплате (перечислении) налогов и сборов.

7. При проведении налогового мониторинга должностные лица налогового органа, проводящие налоговый мониторинг, вправе истребовать у организации необходимые документы (информацию), пояснения, связанные с правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов и сборов (форма требования по КНД 1165013, Приложение N 15 приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@, далее - Приказ N ММВ-7-2/189@). Если организация не имеет возможности представить истребуемые документы (информацию), пояснения в установленный срок (десять рабочих дней со дня получения требования), организация в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов (информации), пояснений, может направить должностным лицам налогового органа, проводящим НМ, письменный запрос о продлении сроков предоставления документов (информации).

8. Решение о продлении сроков / отказе в продлении сроков (форма по КНД 1160075, Приложение N 16 к Приказу N ММВ-7-2/189@) выносится руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

9. Мотивированное мнение налогового органа (позиция налогового органа по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов) составляется либо:

по инициативе налогового органа - в случае установления факта, свидетельствующего о неправильном исчислении (удержании), неполной или несвоевременной уплате (перечислении) организацией налогов и сборов. В этом случае оно направляется налогоплательщику в течение 5 дней со дня составления Мотивированного мнения;

по запросу организации. Запрос направляется организацией не позднее 1 июля года, следующего за годом, за который проводится налоговый мониторинг. Мотивированное мнение направляется организации в течение 1 месяца со дня получения Запроса. Этот срок может быть продлен на 1 месяц, если нужно истребовать у организации или у иных лиц документы (информацию), которая нужна для составления Мотивированного мнения. О продлении срока налоговый орган сообщает организации в течение трех дней со дня принятия соответствующего решения.

10. Мотивированное мнение должно быть составлено по форме и в соответствии с требованиями, утвержденными Приказом N ММВ-7-15/184@ (Приложения N 4, 5). Подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

11. О согласии с Мотивированным мнением организация уведомляет налоговый орган в течение одного месяца со дня его получения с приложением документов, подтверждающих выполнение указанного Мотивированного мнения (при их наличии), при несогласии - вправе представить разногласия.

12. Не позднее двух месяцев от даты окончания проведения налогового мониторинга налоговый орган должен уведомить организацию о наличии или об отсутствии невыполненных мотивированных мнений, которые были направлены организации.

Взаимосогласительная процедура

В случае несогласия с Мотивированным мнением организация вправе представить свои Разногласия:

1. Разногласия представляются в течение одного месяца со дня получения Мотивированного мнения в налоговый орган, которым составлено это Мотивированное мнение.

2. Рассмотрение представленных организацией Разногласий совместно с Мотивированным мнением и иными имеющимися у налогового органа документами (Взаимосогласительная процедура) проводится руководителем (заместителем руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, с участием налогового органа, которым составлено Мотивированное мнение, и организации (ее представителя), которая представила разногласия.

3. По результатам Взаимосогласительной процедуры руководителем (заместителем руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, выносится Уведомление об изменении Мотивированного мнения либо оставлении Мотивированного мнения без изменения.

4. Организация в течение одного месяца со дня получения Уведомления об изменении Мотивированного мнения либо оставлении Мотивированного мнения без изменения должна уведомить налоговый орган, которым составлено Мотивированное мнение, о согласии (несогласии) с Мотивированным мнением с приложением документов, подтверждающих выполнение указанного Мотивированного мнения (при их наличии).

Досрочное прекращение НМ

Налоговый мониторинг может быть прекращен досрочно. При этом организация должна быть письменно, но не позднее 1 сентября года, следующего за годом, за который проводится налоговый мониторинг, уведомлена налоговым органом о досрочном прекращении налогового мониторинга. Форма уведомления произвольная. Основаниями для досрочного прекращения налогового мониторинга являются:

неисполнение организацией Регламента информационного взаимодействия, которое стало препятствием для проведения налогового мониторинга;

налоговым органом факта представления организацией недостоверной информации в ходе проведения налогового мониторинга;

систематическое (два раза и более) непредставление налоговому органу в ходе проведения налогового мониторинга документов (информации), пояснений.

Проверочная деятельность налоговых органов в ходе проведения НМ

За период проведения налогового мониторинга налоговые органы вправе проводить камеральные и выездные налоговые проверки только в определенных случаях:

1. Камеральные налоговые проверки - при представлении:

налоговой декларации (расчета) позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг;

налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, или налоговой декларации по акцизам, в которой заявлена сумма акциза к возмещению;

уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему РФ, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом);

досрочном прекращении налогового мониторинга.

2. Выездные налоговые проверки - при:

проведении выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего НМ;

досрочном прекращении налогового мониторинга;

невыполнении налогоплательщиком Мотивированного мнения налогового органа.

Если впоследствии у организации в результате выполнения Мотивированного мнения налогового органа возникнет недоимка, организация будет освобождена от начисления пеней и штрафов (абз. первый п. 8 ст. 75, абз. первый подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ), за исключением случаев, когда Мотивированное мнение основано на неполной или недостоверной информации, предоставленной организацией (абз. второй п. 8 ст. 75, абз. второй подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Организация, отнесенная к категории крупнейших налогоплательщиков, представляет заявление о проведении налогового мониторинга в налоговый орган по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.