Один за всех, и все за одного! (журнал "Налоговый вестник", N 5, май 2016 г.)

Один за всех, и все за одного!

Журнал "Налоговый вестник", N 5, май 2016 г., с. 56-59.

Проблема:

О распределении между супругами имущественного вычета по НДФЛ при приобретении квартиры.

Официальные разъяснения

Письмо ФНС России от 30.03.2016 N БС-3-11/1367@

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращения по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в дополнение к письму ФНС России от 29.02.2016 N БС-3-11/813@ сообщает следующее.

В последнем абзаце письма Министерства финансов Российской Федерации от 13.09.2013 N 03-04-07/37870, доведенного по системе налоговых органов письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@, на которое Вы ссылаетесь в своем обращении, указано, что в отношении предоставления имущественного налогового вычета при приобретении объектов недвижимости в общую долевую собственность, несмотря на отсутствие в новой редакции статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) соответствующей нормы, ранее действовавший порядок предоставления имущественных налоговых вычетов совладельцам объектов недвижимости, в том числе супругам, не изменился и производится исходя из величины расходов каждого лица, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости.

Кроме того, в связи с вступлением в силу Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) абзац 25 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2014), предусматривающий распределение имущественного налогового вычета строго пропорционально доле в собственности, утратил силу.

Следовательно, оснований для распределения имущественного налогового вычета строго пропорционально доле в собственности в Вашей ситуации, учитывая, что квартира приобретена в 2015 году (после вступления в силу Федерального закона N 212-ФЗ), не имеется.

Таким образом, каждый из супругов, как было указано в письме ФНС России от 29.02.2016 N БС-3-11/813@, вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 Кодекса, исходя из величины совокупных расходов супругов, подтвержденных платежными документами, на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости, но не более 2 000 000 рублей каждым из супругов.

Например, при приобретении квартиры стоимостью 3 000 000 рублей Вы вправе распределить имущественный налоговый вычет с супругой по 1 500 000 рублей каждому, или 2 000 000 одному супругу и 1 000 000 другому, или в любой другой пропорции исходя из совокупных расходов супругов на квартиру, но не более 2 000 000 рублей на каждого.

Одновременно ФНС России сообщает, что в определении Санкт-Петербургского городского суда от 10.05.2011 N 33-6695/11 рассмотрены правоотношения, возникшие и применяющиеся к налоговому периоду до вступления в силу Федерального закона N 212-ФЗ.

Действительный государственный советник

Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук

30.03.2016

Мнение

Александр Анищенко, аудитор ООО "Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ" эксперт Палаты налоговых консультантов

Федеральный закон от 23.07.2013 N 212-ФЗ, поправивший ст. 220 НК РФ, приносит свои приятные плоды: например, в виде письма ФНС России от 30.03.2016 N БС-3-11/1367@.

Речь идет о распределении между супругами имущественного вычета по НДФЛ при приобретении квартиры.

Немного о прошлом

До 01.01.2014 ситуация с распределением вычета была не очень радужной. Разделить имущественный вычет можно было только в том случае, если супруги приобрели имущество в общую совместную собственность (см., например, письмо Минфина России от 25.03.2011 N 03-04-05/9-191).

При этом распределение вычета состояло в том, что супруги выбирали между собой процентное соотношение общего вычета - например, 90/10, 80/20 и так далее. Вплоть до 100/0. (См., в частности, письмо Минфина России от 03.06.2009 N 03-04-05-01/417).

При этом считалось, что при распределении имущественного вычета его получают сразу оба супруга. И вычет в размере 0 - это тоже вычет. Поэтому супруг, получивший вычет в размере 0, больше не имеет права претендовать на новый имущественный вычет - он его уже использовал (см., например, письмо Минфина России от 03.06.2009 N 03-04-05-01/420).

Изменить решение, которое содержалось в заявлении о распределении вычета, было уже нельзя (см., в частности, письмо Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-05/7-437).

А если жилье приобреталось в общую долевую собственность, то распределение вычета производилось только в соответствии с долями супругов.

Каждому - по потребности

С 01.01.2014 проблема исчезла. Новая редакция ст. 220 НК РФ не содержит положений о распределении имущественного вычета по расходам на приобретение жилья между совладельцами при покупке недвижимости в общую долевую или общую совместную собственность.

Каждый из совладельцев вправе получить имущественный вычет в пределах 2 000 000 руб. чисто за себя. Если участник общей долевой или общей совместной собственности не обратится в налоговую инспекцию, он сохраняет право на получение такого вычета по другому объекту недвижимости в полном объеме.

Тем не менее шероховатости были.

Так, в письме Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (при этом еще и доведенного по системе налоговых органов письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@ для исполнения) было указано, что в отношении предоставления имущественного вычета при приобретении объектов недвижимости в общую долевую собственность, несмотря на отсутствие в новой редакции ст. 220 НК РФ соответствующей нормы, ранее действовавший порядок предоставления имущественных вычетов совладельцам объектов недвижимости, в том числе супругам, не изменился и производится исходя из величины расходов каждого лица, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости.

Согласитесь, что трактовать такое сообщение можно по-разному.

В письме ФНС России от 29.02.2016 N БС-3-11/813@ чиновники сообщили, что каждый из супругов вправе получить имущественный вычет, предусмотренный в подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ, исходя из величины совокупных расходов супругов, подтвержденных платежными документами, на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости, но не более 2 000 000 рублей каждым из супругов.

Звучит уже более обнадеживающе, но окончательную ясность вносит комментируемое письмо. В нем указан конкретный пример.

Налоговики указали, что при приобретении квартиры стоимостью 3 000 000 рублей муж вправе распределить имущественный вычет с супругой по 1 500 000 рублей каждому, или 2 000 000 одному супругу и 1 000 000 другому, или в любой другой пропорции исходя из совокупных расходов супругов на квартиру, но не более 2 000 000 рублей на каждого.

Важно помнить!

А вот передать свое право на вычет супругу по-прежнему нельзя. В НК РФ не предусмотрена такая возможность.

И если, скажем, муж работает, а жена - домохозяйка (то есть не получает доходов, облагаемых по налоговой ставке НДФЛ в размере 13 процентов), то жена не имеет права передать мужу свое право на вычет в размере 2 000 000 руб. Иными словами, супруг на вычет в размере 4 000 000 руб. рассчитывать не может.

Однако, если они решат и смогут купить себе еще какое-то имущество, сохранившийся у жены вычет в размере 2 000 000 руб. можно будет пустить в ход (правда, ей придется выйти на работу).

Важный "штамп"

Если находящиеся в "гражданском браке" люди сначала купят квартиру, оформят ее на одного из них, а потом уже вступят в брак, то один из них вычет не получит.

Для подтверждения права на имущественный вычет налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие право собственности на недвижимость, а также платежные документы о расходах на покупку.

Следовательно, без свидетельства о праве собственности на вычет надеяться нечего.

Но имущество, нажитое супругами во время брака, в соответствии с положениями ГК РФ и СК РФ является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении. Иначе говоря, только в этом случае у недвижимости и де-факто, и де-юре - два владельца.

В соответствии с п. 2 ст. 10 СК РФ права и обязанности супругов возникают со дня государственной регистрации заключения брака в ЗАГСе.

Если недвижимость была куплена до этого момента, то ее владельцем фактически является только один человек - тот, на кого оформлены документы. Второй человек, независимо от того, сколько он потратил денег, никакого юридического отношения к этой недвижимости не имеет и претендовать ни на что не может.

Это было разъяснено гражданам в письме Минфина России от 14.03.2012 N 03-04-05/7-301.