Вопрос: По договору об отступном компания приобрела недвижимое имущество, которое решила продать. В каком порядке учитываются расходы на содержание этого имущества (коммунальные платежи, затраты на техническое обслуживание и ремонт, имущественные налоги и пр.) до момента его реализации? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 5, май 2016 г.)

По договору об отступном компания приобрела недвижимое имущество, которое решила продать. В каком порядке учитываются расходы на содержание этого имущества (коммунальные платежи, затраты на техническое обслуживание и ремонт, имущественные налоги и пр.) до момента его реализации?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 5, май 2016 г., с. 92-93.

Перечисленные расходы можно признать единовременно в момент реализации имущества, полученного от должника в качестве отступного.

Обоснование. В силу ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного, в том числе посредством передачи недвижимого имущества. На усмотрение налогоплательщика-кредитора данное имущество может быть реализовано им на сторону.

Как сказано в п. 1 ст. 256 НК РФ, в целях применения положений гл. 25 НК РФ амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Соответственно, если имущество, полученное по договору об отступном, не участвует в основной деятельности организации, а предназначено для реализации, такое имущество для целей налогообложения прибыли не признается амортизируемым.

Порядок определения налоговой базы при реализации имущества прописан в ст. 268 НК РФ. Из ее п. 1 следует, что к прочему относится любое иное имущество, которое не является амортизируемым имуществом, ценными бумагами, продукцией собственного производства, покупными товарами и имущественными правами (долями, паями).

По общему правилу, установленному пп. 2 п. 1 ст. 268, при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от продажи на цену его приобретения (создания). В то же время последним абзацем обозначенного пункта предусмотрено, что указанные доходы могут быть уменьшены в том числе на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией имущества и (или) имущественных прав, названных в ст. 268. Это могут быть, например, расходы по оценке, хранению, обслуживанию, транспортировке реализуемого имущества.

Таким образом, расходы на содержание полученного по соглашению об отступном имущества (в частности, на оплату коммунальных услуг, ремонт, охрану), понесенные налогоплательщиком до момента его продажи, могут быть учтены в момент реализации данного имущества при условии, что упомянутые расходы соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ (в том числе подтверждены первичными документами, которыми оформлены факты осуществления затрат).

В свою очередь, суммы налогов и сборов, начисленные в отношении данного имущества в установленном законом порядке (за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ), учитываются в целях налогообложения прибыли по самостоятельному основанию в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Эти выводы соответствуют позиции Минфина, выраженной, например, в письмах от 18.02.2016 N 03-03-06/2/8975, от 19.01.2015 N ГД-4-3/451@.

1 мая 2016 г.