Вопрос: Вправе ли учреждение культуры включить в расходы в целях исчисления налога на прибыль стоимость подарков, приобретенных для работников за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности? (журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г.)

Вправе ли учреждение культуры включить в расходы в целях исчисления налога на прибыль стоимость подарков, приобретенных для работников за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности?

Л. Морозова,

эксперт журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г., с. 73-74.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде любых видов вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, расходы в виде ценных подарков, связанные с производственными результатами работников и предусмотренные трудовыми договорами, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда, при условии, что такие расходы отвечают требованиям, установленным ст. 252 НК РФ (экономически обоснованы, документально подтверждены, приобретены и используются в рамках приносящей доход деятельности) (Письмо Минфина РФ от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291).

При этом расходы в виде подарков по случаю знаменательных и персональных юбилейных дат, праздничных дат не связаны с производственными результатами работников. Следовательно, такие расходы не относятся к расходам на оплату труда и не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли (письма Минфина РФ от 22.11.2012 N 03-04-06/6-329, от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386).

1 мая 2016 г.