Вопрос: Торговая организация по результатам проведенной инвентаризации списала потерявшие товарный вид товары. Обязана ли она восстановить по ним НДС, ранее правомерно принятый к вычету? (журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г.)

Торговая организация по результатам проведенной инвентаризации списала потерявшие товарный вид товары. Обязана ли она восстановить по ним НДС, ранее правомерно принятый к вычету?

М.С. Звягинцева,

эксперт журнала "Торговля:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г., с. 12-13.

По данному вопросу существуют две позиции. Согласно первой при списании ТМЦ в связи с невозможностью их дальнейшего использования суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по указанным объектам, необходимо восстановить для уплаты в бюджет.

Приверженцы второй позиции полагают, что в случае списания имущества по причинам, не зависящим от воли налогоплательщика, восстанавливать НДС в части выбывшего имущества не надо, так как это не предусмотрено налоговым законодательством. Отметим, что следование второй позиции связано в налоговыми рисками, в то же время в случае предъявления претензий со стороны налоговых органов налогоплательщик вправе обратиться в суд.

Позиция 1. По мнению чиновников, высказанному в письмах от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, при списании товарно-материальных ценностей в связи с невозможностью их дальнейшего использования суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по указанным объектам, необходимо восстановить для уплаты в бюджет.

Обоснование следующее: согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. На основании норм ст. 39 и 146 НК РФ выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, например списание морально устаревших товаров, объектом обложения НДС не является.

Позиция 2. Приверженцы второй позиции (см., в частности, решения ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06) считают, что, поскольку в п. 3 ст. 170 НК РФ (в котором перечисляются ситуации, когда налог нужно восстановить) не поименован случай списания товаров по причине потери его товарного вида (как, впрочем, и другие случаи выбытия ТМЦ: недостача, хищение, списание товаров в связи с истечением срока годности, по причине пожара и др.), налог восстанавливать не надо.

Мнение высших арбитров поддерживают и арбитражные суды:

Реквизиты постановления	Вывод судей
Постановление АС ЦО от 24.02.2016 по делу N А09-4959/2015	Недостача товара, установленная в процессе проведенной налоговым органом инвентаризации, к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится, соответственно, НДС по отсутствующим ТМЦ восстанавливать не нужно
Постановление ФАС МО от 15.07.2014 по делу N А40-135147/2013	Оснований для восстановления сумм НДС по причинам списания ТМЦ при обнаружении брака не имеется

1 мая 2016 г.