Вопрос: Компания, находящаяся на УСНО, хочет воспользоваться упрощенным способом ведения бухгалтерского учета, предусмотренным п. 8.1 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Как поступить с суммой "входного" НДС: включить в первоначальную стоимость ОС или отнести к расходам текущего периода? (журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2016 г.)

Компания, находящаяся на УСНО, хочет воспользоваться упрощенным способом ведения бухгалтерского учета, предусмотренным п. 8.1 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Как поступить с суммой "входного" НДС: включить в первоначальную стоимость ОС или отнести к расходам текущего периода?

Н.Н. Максимова,

эксперт журнала

"Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2016 г., с. 18-19.

Сумма НДС является частью цены ОС, уплачиваемой поставщику, поэтому она формирует первоначальную стоимость объекта.

Обоснование. Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью ОС, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС являются среди прочего:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, в котором он пригоден для использования;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС.

В соответствии с п. 8.1 ПБУ 6/01*(1) организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может определять первоначальную стоимость ОС по цене поставщика (продавца) и затратам на монтаж (при наличии таких затрат, если они не учтены в цене). На основании пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ при приобретении ОС организациями, не являющимися плательщиками НДС, суммы налога учитываются в стоимости таких ОС.

Неправильно говорить, что покупатель уплачивает поставщику сумму НДС в связи с приобретением товара. Сумма НДС, предъявленная поставщиком, является для покупателя частью цены. Публично-правовые отношения по уплате НДС в бюджет складываются между продавцом и государством, покупатель в них не участвует (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 N 5451/09).

НДС нельзя назвать невозмещаемым налогом, уплачиваемым в связи с приобретением ОС, который не включается в первоначальную стоимость организацией, выбравшей упрощенный способ ведения учета. К подобной категории налогов можно отнести суммы, которые организация - покупатель ОС обязана перечислить в бюджет именно в связи с приобретением объекта. К примеру, при ввозе некоторых машин импортер обязан уплатить утилизационный сбор.

1 июля 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Пункт введен в ПБУ 6/01 Приказом Минфина РФ от 16.05.2016 N 64н. Подробный комментарий к поправкам приведен на стр. 20.