Вопрос: Учитываются ли суммы налога на имущество в части объектов ОПХ, а также суммы земельного налога в части земельных участков под этими объектами в полном объеме при исчислении налоговой базы по основному виду деятельности? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 5, май 2016 г.)

Учитываются ли суммы налога на имущество в части объектов ОПХ, а также суммы земельного налога в части земельных участков под этими объектами в полном объеме при исчислении налоговой базы по основному виду деятельности?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог

на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 5, май 2016 г., с. 72-73.

Да, учитываются.

Обоснование. Согласно ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Исходя из нормы пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах, по которым она является налогоплательщиком, за исключением НДС, акцизов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумм налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются в целях налогообложения.

При этом основанием для учета подобных расходов являются суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет.

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 22.06.2015 N 03-03-06/1/35994, с учетом того, что налог на имущество и налог на землю исчисляются с единой налоговой базы (без распределения на обслуживающие производства и основную деятельность), при условии надлежащего документального подтверждения данных расходов они признаются в уменьшение прибыли в сумме, отраженной в декларации.

Судебная практика. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов являются самостоятельными видами расходов налогоплательщика, связанными с исполнением им публично-правовой обязанности перед бюджетом, а не с содержанием обслуживающих производств. Включение в налоговую базу по основному виду деятельности налога на имущество в части непроизводственных объектов ОПХ правомерно (Постановление ФАС УО от 07.11.2011 N Ф09-7085/11 по делу N А60-45337/10). Аналогичный вывод сделан этим же ФАС в Постановлении от 23.06.2011 N Ф09-3440/11-С2 по делу N А60-29304/2010-С6: налог на имущество в части объектов ОПХ и суммы земельного налога в части земельных участков под здравпунктом и столовой в полном объеме учитываются в составе прочих расходов при исчислении налоговой базы по основному виду деятельности.

1 мая 2016 г.