Вопрос: Из государственной в муниципальную собственность муниципального образования - администрации сельского поселения Республики Крым был передан объект нефинансовых активов (скважина). Дата постановки объекта на бухгалтерский учет - 30.12.2015. Скважина числится как основное средство (счет 101.13), отнесена к шестой амортизационной группе. Является ли администрация сельского поселения Республики Крым плательщиком налога на имущество организаций по данному объекту? Установлены ли льготы по налогу на имущество организаций для муниципальных учреждений? Может ли администрация передать скважину в пользование по договору? (журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г.)

Из государственной в муниципальную собственность муниципального образования - администрации сельского поселения Республики Крым был передан объект нефинансовых активов (скважина). Дата постановки объекта на бухгалтерский учет - 30.12.2015. Скважина числится как основное средство (счет 101.13), отнесена к шестой амортизационной группе. Является ли администрация сельского поселения Республики Крым плательщиком налога на имущество организаций по данному объекту? Установлены ли льготы по налогу на имущество организаций для муниципальных учреждений? Может ли администрация передать скважину в пользование по договору?

А. Сорокин,

начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г., с. 12-14.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе учреждений в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Переданный объект нефинансовых активов (скважина) соответствует критериям принятия его к учету в составе основных средств на счете 0 101 13 000 "Сооружения - недвижимое имущество учреждения" (п. 38 Инструкции N 157н*(1), п. 5 Инструкции N 162н*(2)). При этом следует знать, что недвижимое имущество включается в состав основных средств только после получения документов, подтверждающих государственную регистрацию права на него (п. 36 Инструкции N 157н). То есть скважина будет признаваться объектом обложения по налогу на имущество организаций с момента государственной регистрации права оперативного управления на нее и принятия ее к учету в составе основных средств.

Таким образом, если администрация сельского поселения зарегистрирована в качестве юридического лица (учреждения) и за ней на праве оперативного управления закреплено имущество, признаваемое объектом обложения налогом на имущество организаций, она является плательщиком названного налога (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148, Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 8200/08 по делу N А29-4362/2007).

Одновременно обращаем внимание на то, что объект имущества до государственной регистрации права оперативного управления является объектом, составляющим казну публично-правового образования, и, соответственно, не признается объектом бюджетного учета в составе основных средств (ст. 214, 215, 217 ГК РФ). Поэтому в случае отсутствия государственной регистрации права оперативного управления на объекты недвижимого имущества налог на имущество организаций не уплачивается. Аналогичная позиция была изложена в письмах Минфина РФ от 30.12.2015 N 03-05-05-01/77634, от 01.07.2015 N 03-05-04-01/37951, ФНС РФ от 20.08.2015 N ПА-4-11/14732.

Льготы по налогу на имущество в отношении учреждений, находящихся на территории Республики Крым, установлены ст. 381 НК РФ и ст. 6 Закона Республики Крым от 19.11.2014 N 7-ЗРК/2014. При этом муниципальные учреждения прямо не поименованы в списке плательщиков налога на имущество, обладающих правом на льготы.

К сведению. Узнать о льготах по налогу на имущество организаций можно с помощью электронного сервиса "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам" на сайте ФНС (www.nalog.ru/rn77/service/tax).

Согласно ст. 51 Федерального закона N 131-ФЗ*(3) органы местного самоуправления от имени муниципального образования самостоятельно владеют, пользуются и распоряжаются муниципальным имуществом в соответствии с Конституцией РФ, федеральными законами и принимаемыми на основании них нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. Они вправе передавать муниципальное имущество во временное или в постоянное пользование физическим и юридическим лицам, органам государственной власти РФ (органам государственной власти субъекта РФ) и органам местного самоуправления иных муниципальных образований, отчуждать, совершать иные сделки в силу федеральных законов.

Таким образом, администрация сельского поселения может передать находящееся у нее в собственности имущество в пользование по договору.

В свою очередь, органы местного самоуправления, наделенные правами юридического лица, являются муниципальными казенными учреждениями, образуемыми для осуществления управленческих функций (ч. 2 ст. 41 Федерального закона N 131-ФЗ). А казенные учреждения не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом, закрепленным за ними на праве оперативного управления, без согласия собственника имущества (п. 1 ст. 296, п. 4 ст. 298 ГК РФ).

1 мая 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(3) Федеральный закон от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ".