Вопрос: Краеведческий музей (муниципальное казенное учреждение) сдает в аренду часть крыши здания, находящегося у него на праве оперативного управления. Данный вид платной деятельности прописан в уставе учреждения как дополнительная деятельность, приносящая доход. Обязано ли учреждение с доходов от такой деятельности уплачивать НДС и налог на прибыль? (журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2016 г.)

Краеведческий музей (муниципальное казенное учреждение) сдает в аренду часть крыши здания, находящегося у него на праве оперативного управления. Данный вид платной деятельности прописан в уставе учреждения как дополнительная деятельность, приносящая доход. Обязано ли учреждение с доходов от такой деятельности уплачивать НДС и налог на прибыль?

Л. Ларцева,

редактор журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2016 г., с. 13-14.

В соответствии с п. 3 ст. 161 БК РФ казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ. Далее рассмотрим порядок применения норм НК РФ в отношении доходов, полученных казенными учреждениями от приносящей доход деятельности.

НДС. Обложению НДС подлежат операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Вместе с тем согласно пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом обложения НДС.

Таким образом, услуги, оказываемые казенными учреждениями, в том числе по предоставлению в аренду государственного (муниципального) имущества, не облагаются НДС. Такой однозначный вывод приводят специалисты Минфина в письмах от 26.01.2016 N 03-07-11/2939, 04.02.2016 N 03-07-14/5448, от 02.10.2015 N 03-07-11/56570, от 21.12.2015 N 03-07-11/74852.

Налог на прибыль. Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в ст. 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

На основании пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями от оказания услуг (выполнения работ).

Поскольку предоставление в аренду имущества является разновидностью услуг, оказываемых казенным учреждением за плату в соответствии с учредительными документами, доходы от оказания таких услуг не облагаются налогом на прибыль. Данный вывод подтверждается в письмах Минфина РФ от 14.08.2015 N 03-03-05/47288, от 04.06.2015 N 03-03-06/4/32312: доходы, полученные казенным учреждением от сдачи имущества в аренду, в том числе средства, поступающие от арендаторов в возмещение платы за коммунальные услуги, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

1 июня 2016 г.