Вопрос: Зависит ли размер стандартного вычета по НДФЛ на ребенка-инвалида от того, каким по счету он родился? (журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2016 г.)

Зависит ли размер стандартного вычета по НДФЛ на ребенка-инвалида от того, каким по счету он родился?

О.М. Архангельская,

эксперт журнала "Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2016 г., с. 9-11.

По мнению Минфина, размер стандартного вычета по НДФЛ на ребенка-инвалида не зависит от того, каким по счету родился такой ребенок. Однако среди судей сформировалось другое мнение, поддержанное Президиумом ВАС, согласно которому при определении размера вычета значение имеет не только то, что ребенок является инвалидом, но и тот факт, каким по счету он родился (именно этим мнением и должны руководствоваться налоговые органы).

Позиция 1. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ родитель, его супруга (супруг), усыновитель, на обеспечении которых находится ребенок, наделены правом на получение стандартного налогового вычета в следующих размерах:

- 1 400 руб. - на первого ребенка;

- 1 400 руб. - на второго ребенка;

- 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

- 12 000 руб. - на каждого ребенка, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Правом на получение вычета также наделены опекун, попечитель, приемный родитель, его супруга (супруг) (единственное - в этом случае в отношении ребенка-инвалида размер вычета составляет не 12 000, а 6 000 руб.).

До 01.01.2016 стандартный налоговый вычет на ребенка-инвалида для всех перечисленных лиц составлял 3 000 руб. (изменения в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 23.11.2015 N 317-Ф3).

По мнению Минфина, возможность применения налогового вычета на ребенка-инвалида не соотносится с тем, каким по счету он родился: первым, вторым или третьим, - а является самостоятельным основанием для налогового вычета в установленном размере. Закрепленный Налоговым кодексом способ определения размера налогового вычета на каждого из детей, в том числе на ребенка-инвалида, не предусматривает ни суммирования вычетов, ни предоставления дополнительного налогового вычета, когда ребенок-инвалид является, допустим, первым ребенком (Письмо Минфина РФ от 18.04.2013 N 03-04-05/13403). То есть стандартный налоговый вычет на ребенка-инвалида составляет 12 000 или 6 000 руб. в месяц (до 01.01.2016 - 3 000 руб.). Данная точка зрения изложена также в письмах Минфина РФ от 23.05.2013 N 03-04-05/18294, от 14.03.2013 N 03-04-05/8-214, от 11.10.2012 N 03-04-05/81180, от 14.02.2012 N 03-04-05/8-178.

Позиция 2. Верховный суд в целях обеспечения единообразия подходов к разрешению споров, связанных с применением положений гл. 23 НК РФ, считает правильной следующую точку зрения. Размер стандартного вычета, предоставляемого налогоплательщику, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, определяется путем сложения сумм, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015). Обоснование такое.

Согласно буквальному содержанию пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ общий размер стандартного налогового вычета определяется двумя обстоятельствами: во-первых, каким по счету для родителя стал ребенок, во-вторых, является ли он инвалидом. Причем данные критерии не указаны в законе как альтернативные, поэтому размер стандартного вычета допустимо рассчитывать путем сложения названных сумм. Следовательно, общая величина налогового вычета на ребенка-инвалида, родившегося первым, должна составлять 13 400 руб. (1 400 + 12 000) или 7 400 руб. (1 400 + 6 000) в месяц (до 01.01.2016 - 4 400 руб. (1 400 + 3 000)).

Под "напором" судебной практики финансисты свою позицию не изменили, однако указали, что налоговый орган должен руководствоваться подходом высшего арбитра (см. письма от 17.03.2016 N 03-04-05/14861, от 15.03.2016 N 03-04-05/14141, от 02.02.2016 N 03-04-06/4988, N 03-04-05/4977, N 03-04-05/4973).

1 мая 2016 г.