Вопрос: При наличии каких признаков иностранная организация будет считаться фактическим получателем дохода при применении международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения в целях исчисления налога на прибыль? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 6, июнь 2016 г.)

При наличии каких признаков иностранная организация будет считаться фактическим получателем дохода при применении международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения в целях исчисления налога на прибыль?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 6, июнь 2016 г., с. 67-68.

Пунктом 1 ст. 309 НК РФ определены виды доходов иностранных организаций от источников в России (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой организации через постоянное представительство в РФ), которые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. К таковым относятся, в частности, дивиденды (пп. 1) и доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности (пп. 4).

В соответствии с п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров РФ иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация заключила международный договор, регулирующий вопросы налогообложения. Упомянутое подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Помимо этого, налоговый агент, выплачивающий доход, для применения положений международных договоров РФ вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что она имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Для признания лица в качестве фактического получателя дохода необходимо, чтобы не только были правовые основания для получения дохода, но и это лицо являлось непосредственным выгодоприобретателем, то есть лицом, которое фактически получает выгоду от рассматриваемого дохода и определяет его дальнейшую экономическую судьбу. Такие разъяснения даны, в частности, в Письме ФНС России от 11.03.2016 N ОА-3-17/1025@.

В письме уточняется, что при определении фактического получателя дохода следует также учитывать выполняемые функции и принимаемые риски лица, претендующего на получение льготы в соответствии с международными соглашениями об избежании двойного налогообложения. Если лицо, являющееся акционером (участником), членом совета директоров или директором иностранной компании, будет непосредственным выгодоприобретателем, оно может рассматриваться в качестве лица, имеющего фактическое право на такой доход от источников в России.

1 июня 2016 г.