Вход
Подтверждение расходов на автостоянку (С.В. Манохова, журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г.)
-
Подтверждение расходов на автостоянку (С.В. Манохова, журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г.)
-
Требование российского законодательства к первичным документам
-
Кассовые чеки
-
Бланки строгой отчетности
-
Товарные чеки
Подтверждение расходов на автостоянку
С.В. Манохова,
редактор журнала "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"
Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г., с. 70-78.
Многие торговые организации имеют в собственности грузовые автомобили. По понятным причинам водители транспортных средств, осуществляющие дальние рейсы, отдыхают в пути. Большое количество организаций, оказывающих услуги платных автостоянок, многообразие паркоматов приводят к тому, что в подтверждение понесенных расходов водители представляют в бухгалтерию самые разнообразные документы. В данной статье разберемся, какими же первичными документами можно подтвердить услуги платной автостоянки (парковки) в целях налогообложения, а предъявление каких документов может привести к спорам с налоговой.
Обязанность возмещать сотрудникам понесенные при выполнении ими трудовых обязанностей расходы установлена трудовым законодательством.
Работодатель обязан возмещать | |
работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер (ст. 168.1 ТК РФ) | в случае направления в служебную командировку (ст. 168 ТК РФ) |
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя
Таким образом, при представлении в бухгалтерию первичного документа, подтверждающего понесенные сотрудником расходы на услуги автостоянки, ему выплачивается компенсация. Возникает вопрос: можно ли указанные расходы признать в целях налогообложения прибыли?
Пунктами 11, 12 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что расходы на содержание автомобильного служебного транспорта, а также расходы на командировки, в частности сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного транспорта и иные аналогичные платежи, относятся к прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и реализацией. Таким образом, при надлежащем документальном оформлении (требование ст. 252 НК РФ) указанные расходы можно признать в налоговом учете. А теперь рассмотрим ключевой вопрос: какими именно документами можно подтвердить расходы организации на услуги платной автостоянки и парковки?
Уже названная ст. 252 НК РФ дает расшифровку документально подтвержденным расходам: под ними понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе согласно договору).
Требование российского законодательства к первичным документам
В соответствии с п. 1, 2 ст. 2 Закона о ККТ*(1) организации и индивидуальные предприниматели (за некоторым исключением, о котором мы упомянем ниже) при осуществлении ими на территории РФ наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке обязаны применять контрольно-кассовую технику. Альтернативный вариант: организации и предприниматели, оказывающие услуги населению, вправе не применять ККТ при условии выдачи ими населению бланков строгой отчетности. Таким образом, российским законодательством установлено, что документами, подтверждающими расходы на оплату услуг автостоянки, является либо кассовый чек, либо бланк строгой отчетности.
/-------------------------------------------------------------\
|Документы, подтверждающие расходы организации на оплату услуг|
| платных автостоянок |
\-------------------------------------------------------------/
/---------------------\ /---------------------------\
| Кассовый чек | | Бланк строгой отчетности |
\---------------------/ \---------------------------/
Ниже поговорим о требованиях, предъявляемых к заполнению каждого из названных документов.
Кассовые чеки
Кассовый чек - это первичный учетный документ, отпечатанный ККТ на бумажном носителе. При печати кассового чека с оплатой по платежной карте ККТ кроме кассового чека печатает документ, подтверждающий факт осуществления расчета с использованием платежной карты (п. 2, 6 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями*(2)). Требования к реквизитам, печатаемым ККТ на кассовом чеке, определены: в общих случаях - п. 4 Положения по применению ККТ*(3), при выдаче чека платежным агентом - п. 2 ст. 5 Федерального закона от 03.06.2009 N 103-Ф3 "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами".
На кассовом чеке должны быть отражены реквизиты | |
в общих случаях | при выдаче чека платежным агентом |
- наименование организации; - ИНН; - заводской номер ККТ; - порядковый номер чека; - дата и время покупки (оказания услуги); - стоимость покупки (услуги); - признак фискального режима | - наименование документа - кассовый чек; - наименование оплаченного товара (работ, услуг); - общая сумма принятых денежных средств; - размер вознаграждения, уплачиваемого плательщиком, в случае его взимания; - дата, время приема денежных средств, номер кассового чека и ККТ; - адрес места приема денежных средств; - наименование и место нахождения платежного агента, принявшего денежные средства, и его ИНН; - номера контактных телефонов поставщика и оператора по приему платежей, а также платежного субагента в случае приема платежа платежным субагентом |
Примечание. Чеки ККТ могут являться первичными учетными документами, подтверждающими фактическое осуществление затрат по приобретению за наличный расчет товаров (работ, услуг) (Письмо УФНС по г. Москве N 20-12/29007).
На выдаваемом клиентам чеке могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к ККТ, с учетом особенностей сфер применения ККТ. Реквизиты, печатаемые определенными моделями ККТ на кассовом чеке, представлены в Государственном реестре ККТ.
В принципе, если водитель представил в бухгалтерию кассовый чек, на котором указано наименование услуги, а также приведены все перечисленные необходимые реквизиты, оснований для отказа в признании расходов возникнуть не должно. Однако налоговики рекомендуют (см. Письмо УФНС по г. Москве от 12.04.2006 N 20-12/29007), чтобы в чеке значились помимо прочих реквизитов марка и государственный регистрационный номер автомобиля, который был обслужен. Если этого нет, водитель должен позаботиться, по их мнению, о получении мягкого товарного чека, в котором бы данная информация значилась.
Вообще информацию, содержащуюся в кассовых чеках, налоговики проверяют пристально. Например, затраты могут быть исключены из состава налоговых расходов, если инспекторы выявят, что ККТ с заводскими номерами, указанными в чеке, за исполнителем услуг не зарегистрирована (Постановление ФАС ЗСО от 07.03.2013 N Ф04-6662/2012 по делу N А27-8680/2012*(4)). В то же время существует положительная для налогоплательщиков арбитражная практика по рассматриваемому вопросу.
Реквизиты постановления | Из материалов дела... |
Постановление ФАС ПО от 18.06.2014 по делу N А55-17026/2013 (Определением ВС РФ от 10.10.2014 N 306-КГ14-1504 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства) | Командированный сотрудник представил в бухгалтерию документы (в том числе кассовые чеки), подтверждающие факт его проживания в гостинице и оплату услуги автостоянки. Налоговый орган выявил, что исполнитель услуг (упомянутый выше гостиничный комплекс) не состоит на налоговом учете, ККТ за ним не зарегистрирована. На этом основании в признании командировочных расходов в данной части налогоплательщику было отказано. Суд указал, что условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что материальные расходы были фактически понесены. Арбитры отметили, что налоговым органом не представлены доказательства, свидетельствующие о намеренном выборе сотрудником компании несуществующих организаций, и не доказано, что ему не были оказаны соответствующие услуги. Судьи учли, что командированный сотрудник в момент оказания спорных услуг не имел возможности проверить правоспособность организации гостиничного бизнеса |
Аналогичное мнение высказано в постановлениях ФАС ПО от 30.05.2014 N Ф06-5761/2013 по делу N А55-14253/2013, ФАС МО от 09.07.2012 по делу N А41-44402/1.
Бланки строгой отчетности
Итак, в соответствии с российским законодательством бланк строгой отчетности приравнивается к кассовому чеку (п. 1 Порядка осуществления наличных денежных расчетов без применения ККТ*(5)). Приказом Минтранса РФ от 24.06.2014 N 166 утверждены формы бланков документов, используемых при оказании услуг по предоставлению парковок (парковочных мест) на платной основе, в частности:
- форма бланка документа, используемого при оказании услуг по предоставлению парковок (парковочных мест) на платной основе с использованием платежной карты;
- форма бланка документа, используемого при оказании услуг по предоставлению парковок (парковочных мест) на платной основе при оплате наличными денежными средствами.
Ниже представим примеры заполнения БСО.
Парковочный чек
серия 2215 N 21560
---- -----
Выдан МБУ "Городская автопарковка N 7", Владимирская обл., г. Муром,
-------------------------------------------------------------------
ул. Ленина, 15, ИНН 3307122656
-------------------------------------------------------------------------
(наименование, местонахождение, ИНН организации (Ф.И.О.
(отчество - при наличии)), адрес места жительства,
ИНН индивидуального предпринимателя)
Зона парковки 12
-----------------------------------------------------------
Номер паркомата 4
---------------------------------------------------------
Адрес паркомата Владимирская обл., г. Муром, ул. Московская, 18
---------------------------------------------------------
Государственный регистрационный знак транспортного средства К848НН52
-------------
Время начала парковки транспортного средства 16.01.2016 18.00
----------------------------
Время окончания парковки транспортного средства 17.01.2016 08.00
-------------------------
Размер платы за один час парковки транспортного средства 30 руб.
----------------
Итого 420 руб.
-------------------------------------------------------------------
Платежная карта (номер платежной карты) 4*************9316
---------------------------------
Дата и время формирования парковочного чека 17.01.2016 08.00
-----------------------------
Сведения об изготовителе бланка Отпечатано ООО "РИА", ИНН 3307562598,
-----------------------------------------
г. Владимир, ул. Мира, 25, тел. 8 (49234) 3-24-65, заказ 250, 2015 г.,
-------------------------------------------------------------------------
тираж 10 000 экз.
-------------------------------------------------------------------------
Парковочный чек
серия 16 N 12 259
---- ------
Выдан ООО "Новая", Нижегородская область, г. Сергач, ул. Ульянова, 18,
-------------------------------------------------------------------
ИНН 5229009852
-------------------------------------------------------------------------
(наименование, местонахождение, ИНН организации (Ф.И.О.
(отчество - при наличии)), адрес места жительства,
ИНН индивидуального предпринимателя)
Зона парковки 44
-----------------------------------------------------------
Номер паркомата 0006
---------------------------------------------------------
Адрес паркомата Нижегородская обл., Сергачский р-н, пос. Радужный
----------------------------------------------------------
Государственный регистрационный знак транспортного средства А331НА 74
-------------
Время начала парковки транспортного средства 17.01.2016 21.00
----------------------------
Время окончания парковки транспортного средства 18.01.2016 08.00
-------------------------
Размер платы за один час парковки транспортного средства 50 руб.
----------------
Итого 550 руб.
-------------------------------------------------------------------
Внесено 1 000 руб.
-----------------------------------------------------------------
Сдача 450 руб.
-------------------------------------------------------------------
Дата и время формирования парковочного чека 16.12.2015 8.01
-----------------------------
Сведения об изготовителе бланка Отпечатано ООО "Альманах", ИНН 5256459685,
-----------------------------------------
г. Нижний Новгород, ул. Дьяконова, 20, тел. 8 (831) 255-20-52, заказ 180,
-------------------------------------------------------------------------
2015 г., тираж 100 000 экз.
-------------------------------------------------------------------------
Порядком осуществления наличных денежных расчетов без применения ККТ установлено, что БСО может быть изготовлен одним из двух способов:
- типографским (в этом случае он должен содержать сведения об изготовителе бланка документа);
- с использованием автоматизированных систем.
Поскольку комментируемый документ не содержит пояснений относительно того, что собой представляют автоматизированные системы, у пользователей возникает резонный вопрос: вправе они печатать БСО на персональном компьютере? Чиновники и налоговики неоднократно давали разъяснения на этот счет: простой компьютер для формирования таких бланков использован быть не может (письма Минфина РФ от 05.05.2014 N 03-01-15/20962, от 06.03.2009 N 03-01-15/2-96, ФНС РФ от 10.09.2012 N АС-4-2/14961@). Они также отметили, что по своим параметрам функционирования автоматизированные системы должны отвечать требованиям, предъявляемым к ККТ, то есть обеспечивать защиту, фиксацию, хранение сведений о бланке документа. При этом указанные автоматизированные системы не являются ККТ, соответственно, их регистрация в налоговых органах не требуется.
Товарные чеки
А могут ли в отдельных случаях в качестве первичных документов, подтверждающих расходы на услуги автостоянки (парковки), выступать товарные чеки (без кассового чека и БСО)? Озвученным вопросом нередко задаются налогоплательщики, применяющие спецрежим в виде уплаты ЕНВД. И прежде чем ответить на него, поясним, почему, собственно, он возник.
Согласно п. 2.1 ст. 2 Закона о ККТ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в отношении которых законами субъектов РФ предусмотрено применение названного спецрежима, и не подпадающие под действие п. 2 и 3 данной статьи, могут осуществлять наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)).
В подпункте 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ поименован такой вид предпринимательской деятельности, как оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок). Значит, вопрос, озвученный в данной части статьи, возник не на пустом месте. И надо сказать, вот уже на протяжении нескольких лет он является спорным. По мнению большинства экспертов, статуса плательщика ЕНВД недостаточно для того, чтобы воспользоваться положениями п. 2.1 ст. 2 Закона о ККТ: необходимо еще и выполнение другого условия - не подпасть под действие п. 2 и 3 Закона о ККТ. Напомним, что в его п. 2 говорится о том, что предприятия, оказывающие услуги населению, вправе не применять ККТ, но только при условии выдачи бланка строгой отчетности. Соответственно, последнее (третье) условие для возможности применения положения п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ в данном случае не выполняется (см. письма Минфина РФ от 21.09.2015 N 03-11-11/54009, от 10.08.2015 N 03-11-11/46052, от 22.01.2015 N 03-01-15/1852, постановления Первого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2014 N 01АП-8290/2014 по делу N А79-6664/2014, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2014 N 13АП-22279/2014 по делу N А21-4284/2014).
Альтернативное мнение о том, что "вмененщики", поименованные в п. 2 ст. 346.26 НК РФ (в том числе оказывающие услуги по платной автостоянке), вправе не применять ККТ, не выдавать клиентам БСО и только по их требованию представлять иной документ (например, квитанцию, товарный чек), высказано в Письме Минфина РФ от 05.05.2015 N 03-11-11/25692, Постановлении ФАС ВСО от 18.07.2012 по делу N А19-3656/2012.
На основании изложенного делаем вывод: если налогоплательщик (водитель, иной сотрудник торговой организации) в качестве подтверждения расходов на услуги автостоянки представит в бухгалтерию квитанцию или товарный чек, принять такие расходы в целях налогообложения рискованно. Однозначно названные документы в случае налоговой проверки заинтересуют инспекторов. И даже в ситуации, если последние выяснят, что исполнитель услуг является плательщиком ЕНВД, риск того, что затраты будут исключены из налоговых расходов, велик.
* * *
Налоговые инспекторы в ходе проверочных мероприятий пристальное внимание уделяют первичным документам, подтверждающим те или иные расходы. Затраты на платную парковку должны подтверждаться кассовым чеком (если в нем не конкретизирован автомобиль - желательно и товарным чеком) либо бланком строгой отчетности.
Также во избежание споров с налоговой инспекцией бухгалтер обязан проверить, находится ли автостоянка на пути следования автомобиля, сравнить время начала и окончания оказания услуги по автостоянке с местоположением автозаправочных станций и временем заправки автомобилей на предмет их соответствия и пр.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".
*(2) Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 470.
*(3) Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745.
*(4) Определением ВАС РФ от 14.06.2013 N ВАС-6930/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.
*(5) Порядок осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО "Аюдар Инфо"