Комментарий к постановлению Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.12.2015 N А28-2989/2015 (О.И. Волкова, журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 3, март 2016 г.)

Комментарий к постановлению Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.12.2015 N А28-2989/2015

О.И. Волкова,

эксперт журнала

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении:

акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 3, март 2016 г., с. 30-33.

В комментируемом Постановлении АС ВВО от 23.12.2015 N А28-2989/2015 рассмотрен спор между сотрудниками ПФР и учреждением здравоохранения о начислении страховых взносов на следующие выплаты:

- средний заработок за дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом;

- компенсацию за несвоевременную выплату заработной платы.

Рассмотрим каждую из этих выплат подробно.

Выплата среднего заработка за дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом

Позиция сотрудников ПФР. В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений, в том числе производимые как на основании положений трудовых договоров, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах, но в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем. К таким выплатам относятся выплаты среднего заработка работника за дополнительные выходные дни, предоставляемые ему для ухода за детьми-инвалидами, которые установлены ст. 262 ТК РФ. Пунктом 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Статьей 14 Федерального закона N 255-ФЗ*(2) и ст. 3 Федерального закона N 81-ФЗ*(3) предусмотрены исчерпывающие перечни видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию и государственных пособий гражданам, имеющим детей. Оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, определенная ст. 262 ТК РФ, в перечисленных перечнях не поименована, следовательно, такая выплата не является страховым обеспечением и подлежит обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.

Данной позиции придерживаются сотрудники ПФР в комментируемом постановлении. Аналогичная позиция содержится в письмах Минтруда РФ от 06.03.2015 N 17-3/В-101, от 26.12.2014 N 17-3/В-637.

Позиция арбитров. При вынесении своего решения суд обратил внимание на Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10, в котором сказано, что данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют цель компенсировать или минимизировать последствия изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. Указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде. В связи с этим суд вынес решение о том, что учреждение здравоохранения правомерно не включило в базу для исчисления страховых взносов средства, выплаченные работникам за дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом.

Обращаем ваше внимание: в N 1 за 2016 год журнала было рассмотрено Определение ВС РФ от 23.11.2015 N 304-КГ15-14441, в котором речь шла о начислении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на суммы оплаты дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом. Арбитры вынесли решение о том, что страховые взносы в ФСС не начисляются на указанные суммы. Однако, что касается страховых взносов в ФСС, с 01.01.2015 согласно ч. 17 ст. 37 Федерального закона N 213-ФЗ*(4) финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, включая начисленные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету ФСС. Следовательно, с 01.01.2015 организации должны начислять страховые взносы в ФСС на данные выплаты и принимать их к зачету. Правда, из буквального прочтения вышеприведенной нормы законодательства для начисления страховых взносов в ПФР это не предусмотрено.

Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы

Позиция сотрудников ПФР. Согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после предусмотренного срока выплаты по день фактического расчета включительно. В статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ, которой определен исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, выплаты работнику в виде денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы не поименованы. Следовательно, такие выплаты подлежат обложению страховыми взносами в предусмотренном порядке в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ.

Данные выводы были сделаны сотрудниками ПФР в комментируемом постановлении. Аналогичные разъяснения представлены в письмах Минтруда РФ от 03.08.2015 N 17-3/В-398, от 22.01.2014 N 17-3/В-19, от 06.08.2014 N 17-4/В-369.

Позиция арбитров. Суд отметил, что денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивает дополнительную защиту трудовых прав работника. При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не говорит о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Кроме того, арбитры обратили внимание на пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, в котором сказано, что не подлежат обложению страховыми взносами для данных плательщиков все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Следовательно, обязанность выплаты суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы определена трудовым законодательством, поэтому она подпадает под действие пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ и, значит, не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Аналогичные выводы были сделаны в Постановлении Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 N 11031/13.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(2) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(3) Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

*(4) Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".