Сообщите о своих счетах и имуществе за рубежом (М.В. Подкопаев, журнал "Бухгалтер Крыма", N 3, март 2016 г.)

Сообщите о своих счетах и имуществе за рубежом

М.В. Подкопаев,

редактор журнала "Бухгалтер Крыма"

Журнал "Бухгалтер Крыма", N 3, март 2016 г., с. 66-72.

У большинства граждан Республики Крым и города Севастополя в силу известных причин сохраняются определенные связи с Украиной, которые сформировались еще до 18.03.2014. Поэтому их - может быть, в наибольшей степени, чем жителей каких-либо других регионов РФ, - касаются положения Федерального закона от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Первоначально предполагалось, что все граждане РФ, на которых закон распространяется, должны подать специальную декларацию в срок до 31.12.2015 (установлен в ст. 5 Федерального закона N 140-ФЗ). Но законодатели продлили этот срок до 30.06.2016 - изменение внесено Федеральным законом от 29.12.2015 N 401-ФЗ. Есть основания считать, что последующего продления уже не будет, и те, кто не выполнит требования Федерального закона N 140-ФЗ, не смогут воспользоваться правами (гарантиями), которые он предоставляет. А названные гарантии представляют собой освобождение от следующих видов ответственности (ст. 4 данного закона):

Уголовная ответственность	Уклонение от исполнения обязанностей по репатриации денежных средств в иностранной валюте или валюте РФ (ст. 193 УК РФ)
	Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194 УК РФ)
Уголовная ответственность	Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ)
	Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ)
	Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ)
	Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ)
Административная ответственность	Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии) (ст. 14.1 КоАП РФ)
	Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение требований об использовании специальных банковских счетов (ст. 15.1 КоАП РФ)
	Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3 КоАП РФ)
	Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4 КоАП РФ)
	Нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП РФ)
	Непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 КоАП РФ)
	Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ)
	Нарушение валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования (ст. 15.25 КоАП РФ)
Ответственность за налоговые правонарушения	От данной ответственности освобождаются граждане, если правонарушения связаны с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в декларации, и (или) с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в декларации

О чем же должно сообщить физическое лицо в декларации (п. 1 ст. 3 Федерального закона N 140-ФЗ)?

Об имуществе

Следует сообщить об имуществе, собственником или фактическим владельцем которого на дату представления декларации является декларант. В качестве имущества здесь выступают земельные участки, другие объекты недвижимости, транспортные средства, ценные бумаги, в том числе акции, а также доли участия и паи в уставных (складочных) капиталах российских и (или) иностранных организаций.

Список указанного имущества приведен в пп. 1 п. 1 ст. 3 Федерального закона N 140-ФЗ. Он кажется вполне определенным и закрытым. Поэтому не ясно, почему Минфин в Письме от 04.09.2015 N 03-01-11/51066 предлагает в целях применения данного закона трактовать термин "имущество" в соответствии с ГК РФ. Очевидно, названное понятие ("имущество") в Федеральном законе N 140-ФЗ достаточно расшифровано и не нуждается в отсылках к иным нормативным актам.

О контролируемых иностранных компаниях

Согласно ст. 25.13 НК РФ в целях налогообложения контролируемой иностранной компанией (КИК) признается иностранная компания, удовлетворяющая одновременно следующим условиям:

- организация не признается налоговым резидентом РФ;

- контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Кроме того, к КИК относится иностранная структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Физические лица признаются налоговыми резидентами РФ в соответствии со ст. 207 НК РФ. Согласно п. 2 этой статьи, которая с 01.01.2016 применяется и к гражданам Республики Крым и города Севастополя*(1), налоговыми резидентами считаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев без прерывания на периоды выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Российская организация всегда является налоговым резидентом РФ (ст. 246.2 НК РФ), а иностранная - только в целях применения международного договора РФ об избежании двойного налогообложения или местом ее управления является РФ.

Из пункта 1 ст. 4 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" можно понять, что в целях применения этого соглашения организация признается налоговым резидентом РФ, если по законодательству РФ она подлежит налогообложению на основании регистрации в нашей стране.

При отсутствии такой регистрации украинская компания не признается резидентом в РФ, даже если получает доход от источника в РФ или уплачивает налоги в отношении находящегося в РФ имущества.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 3 Федерального закона N 140-ФЗ надо сообщить сведения о КИК, в отношении которых декларант на дату представления декларации является контролирующим лицом*(2).

Согласно п. 3 ст. 25.13 НК РФ в общем случае контролирующим лицом иностранной организации признается физическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет:

- более 25%;

- более 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в данной организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50%.

В статье 25.13 НК РФ также предусмотрен ряд особых условий для признания лица контролирующим.

О счетах в банках

Прежде всего, надо сообщить об открытых физическим лицом на дату представления декларации счетах (вкладах) в банках, расположенных за пределами РФ. Речь идет о счетах, об открытии и изменении реквизитов которых физические лица обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Иначе говоря, сообщить надо о любом счете (вкладе) в банке, расположенном за пределами РФ, открытом резидентом в РФ в валюте РФ или иностранной валюте. Это следует из п. 1 и 2 ст. 12 Федерального закона N 173-ФЗ. Напомним, что данный закон содержит свое определение резидента РФ. К таковым относятся в первую очередь все граждане РФ. Исключение - постоянно проживающие в иностранном государстве не менее одного года.

Кроме того, в целях применения обозначенного закона резидентами РФ признаются и постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Кстати, на иностранных лиц и лиц без гражданства наравне с гражданами РФ распространяются требования Федерального закона N 140-ФЗ.

Возможно, житель Крыма не имеет достоверных данных о своем счете, который был открыт в банке, расположенном на территории Украины до 18.03.2014. По нашему мнению, представить сведения о нем на основании Федерального закона N 140-ФЗ необходимо и в этом случае.

К сведению. Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона N 173-ФЗ резидент должен уведомить налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов), в банках, расположенных за пределами территории РФ, не позднее одного месяца с такого события.

Если лицо своевременно не уведомило налоговые органы об открытых по состоянию на 01.01.2015 счетах (вкладах) в зарубежных банках (изменении их реквизитов), оно может указать их в декларации, представляемой в соответствии с Федеральным законом N 140-ФЗ, одновременно подав поименованное уведомление. В этом случае к такому лицу не будут применены санкции за нарушение срока подачи уведомления и совершение операций по названным счетам (ст. 7 данного закона).

В дополнение к обозначенной обязанности принято Постановление Правительства РФ от 12.12.2015 N 1365. Оно предусматривает, что физическое лицо - резидент должно теперь представлять в налоговый орган отчет о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ ежегодно до 1 июня года, следующего за отчетным. Это надо сделать начиная с отчетности за 2015 год, то есть до 01.06.2016, по форме, приведенной в указанном постановлении.

Сообщить надо также о счетах (вкладах) в банках, если в отношении владельца счета (вклада) декларант на дату представления декларации признается бенефициарным владельцем в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма".

В силу ст. 3 поименованного закона бенефициарный владелец - это физическое лицо, которое в конечном счете прямо или косвенно (через третьих лиц) владеет (имеет преобладающее участие более 25% в капитале) клиентом - юридическим лицом либо имеет возможность контролировать действия клиента.

Как отчитаться?

Форма декларации приведена в приложении 1 к Федеральному закону N 140-ФЗ. Она заполняется в двух экземплярах и обязательно сопровождается описью документов и (или) сведений, прилагаемых к ней (составляется в произвольной форме в двух экземплярах и содержит краткое описание признаков и реквизиты указанных документов, позволяющие их идентифицировать).

Декларант может приложить к декларации нотариально заверенную копию каждого из договоров номинального владения имуществом (если декларант указывает в декларации сведения об имуществе, фактическим владельцем которого он является), а также любые иные документы.

Обратите внимание! Следует сразу правильно и точно отразить в декларации все необходимые сведения. Представлять повторную или уточненную декларацию нельзя.

Общие правила заполнения данной декларации в основном соответствуют правилам заполнения, установленным для налоговых деклараций. Относительно особенностей стоит сказать о том, что листы декларации можно скрепить механическими средствами (например степлером), но так, чтобы не были утрачены сведения, отраженные на соответствующем листе.

Листы "А", "А1", "Б" и последующие заполняются отдельно по каждому объекту недвижимости, транспортному средству, факту участия в уставном (складочном) капитале и т.д.

Физическое лицо должно заполнить декларацию и представить ее в ИФНС по месту своего проживания лично либо через своего уполномоченного представителя, действующего на основании нотариально заверенной доверенности.

Если физическое лицо не имеет адреса места проживания (места пребывания) в РФ или не состоит на учете в налоговых органах (либо по своему желанию), оно может представить декларацию непосредственно в центральный аппарат ФНС по адресу: 127381, г. Москва, ул. Неглинная, д. 23.

Налоговая служба в Информации от 13.01.2015 сообщила, что специальную декларацию можно заполнить в инспекции, а также на сайте ФНС с помощью специальной программы, после чего распечатать и представить в налоговый орган. Для удобства можно воспользоваться сервисом "Онлайн-запись на прием в инспекцию".

Подробнее с порядком представления специальной декларации можно ознакомиться в разделе официального сайта ФНС - www.nalog.ru - "Прием специальных деклараций (декларирование активов и счетов)"*(3).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее об этом рассказано в статье М.В. Подкопаева "Присвоение статуса налогового резидента - с 2016 года в общем порядке", N 1, 2016, стр. 32.

*(2) Кроме случаев прямого участия физического лица в капитале путем владения акциями, долями и (или) паями в уставных (складочных) капиталах таких компаний.

*(3) Размещен по адресу: https://www.nalog.ru/rn91/taxation/specdecl/.