Вопрос: Должна ли организация, применяющая УСНО, исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ при оплате лечения и медицинского обслуживания работников? (журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г.)

Должна ли организация, применяющая УСНО, исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ при оплате лечения и медицинского обслуживания работников?

О.В. Давыдова,

редактор журнала

"Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г., с. 15-17.

По мнению Минфина (позиция 1), у организации, находящейся на УСНО, в указанной ситуации возникают обязанности налогового агента по НДФЛ, так как такая компания не является плательщиком налога на прибыль, за исключением ситуации, когда выплачиваемые суммы можно расценить как материальную помощь, оказываемую работнику. Однако такой подход означает, что работники "упрощенцев" попадают в неравное положение по сравнению с сотрудниками организаций, уплачивающих налог на прибыль. Поэтому организация-"упрощенец", рассчитывая на поддержку судей, может не исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ в случае оплаты лечения и медицинского обслуживания работников за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов (позиция 2).

Позиция 1. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или в отношении которых у него возникло право на распоряжение, а также доходы в виде материальной выгоды. Из подпункта 1 п. 2 ст. 211 НК РФ следует, что к доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав. В то же время в силу п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций. Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику из кассы или путем их зачисления на его счет в банке. Таким образом, для применения освобождения важно использование выделенных работодателем средств на оплату медицинских услуг, оказанных работникам, и непринципиально, кто оплачивает эти услуги (непосредственно работодатель или же сам работник). Однако есть другое условие: на оплату медицинских услуг должны быть направлены суммы, оставшиеся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль организаций. Означает ли это, что освобождение распространяется только на работников организаций, которые являются плательщиками налога на прибыль? Напомним, индивидуальные предприниматели вообще не признаются плательщиками налога на прибыль (в случае применения обычной системы налогообложения ИП отчитываются по НДФЛ, от уплаты которого они освобождаются при переходе на УСНО), а организации, применяющие "упрощенку", не уплачивают налог на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

По мнению Минфина, поскольку организация, находящаяся на УСНО, не является плательщиком налога на прибыль, норма п. 10 ст. 217 НК РФ об освобождении от обложения НДФЛ сумм, направленных работодателями на лечение и медицинское обслуживание своих работников, не действует (письма от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77838, от 06.10.2010 N 03-04-06/9-240). Такая же позиция изложена в Письме УФНС по г. Москве от 09.11.2007 N 18-11/3/106857@. По логике чиновников получается: если медицинские услуги оплачивает работодатель - ИП, применение п. 10 ст. 217 НК РФ невозможно в принципе.

При этом финансисты напоминают, что согласно положениям п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные за налоговый период (календарный год) в виде сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам. В свою очередь, в случае получения физическими лицами от организации дохода, указанного в п. 28 ст. 217 НК РФ, не превышающего 4 000 руб., организация не признается налоговым агентом. Ведь в таких случаях на нее не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет НДФЛ (письма ФНС РФ от 02.07.2015 N БС-4-11/11559@, Минфина РФ от 01.12.2014 N 03-04-06/61283).

Позиция 2. В силу п. 1 ст. 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. В рассматриваемой же ситуации работники организаций, использующих УСНО, и индивидуальных предпринимателей поставлены в неравное положение по сравнению с сотрудниками организаций, уплачивающих налог на прибыль, то есть применяющих обычную систему налогообложения. А согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Таким образом, организации, перешедшие на УСНО, при оплате лечения и медицинского обслуживания работников не должны исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ при условии, что такие выплаты осуществляются за счет оставшейся прибыли, то есть после уплаты единого налога. Представленная позиция вполне может найти поддержку у судей (пример - Постановление ФАС СЗО от 20.11.2006 по делу N А56-48569/2005). Статьей 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей. Следовательно, при применении нормы, содержащейся в п. 10 указанной статьи, в зависимости от режима налогообложения физические лица, работающие в организациях, применяющих УСНО, ставятся в неравное положение по отношению к физлицам, работающим в организациях с общей системой налогообложения. В итоге нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ.

1 февраля 2016 г.