Возмещение арендодателю - казенному учреждению расходов на коммунальные услуги (журнал "БУХ.1С", N 4, апрель 2016 г.)

Возмещение арендодателю - казенному учреждению расходов на коммунальные услуги

Эксперты 1С

Журнал "БУХ.1С", N 4, апрель 2016 г.

Нередко казенное учреждение предоставляет в аренду временно свободные помещения, закрепленные за ним на праве оперативного управления. Возмещение арендатором расходов на коммунальные услуги производится по отдельному договору. В статье эксперты 1С рассказывают, какими бухгалтерскими записями, на основании каких документов отражается начисление и поступление доходов в учете администратора доходов и подведомственного ему казенного учреждения-арендодателя и как данные операции отразить в программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8".

Казенное учреждение - арендодатель оплачивает коммунальные услуги в полном объеме за счет своей бюджетной сметы, а затем выставляет счета арендатору на его часть коммунальных услуг с указанием реквизитов доходного счета администратора доходов бюджета, поскольку полномочия администратора доходов бюджета за казенным учреждением не закреплены. Администратор доходов бюджета получает на свой доходный счет денежные средства в счет возмещения коммунальных услуг от арендатора помещения, закрепленного на праве оперативного управления за подведомственным ему казенным учреждением. Рассмотрим, каким образом зарегистрировать начисление и поступление доходов в учете администратора доходов и подведомственного ему казенного учреждения в программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения".

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, компенсации затрат государства, государственных (муниципальных) учреждений отражаются по коду 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ.

Это справедливо и для возмещения стоимости коммунальных услуг.

На основании пункта 3 статьи 41, пункта 3 статьи 161 БК РФ средства, поступающие от арендатора помещения в счет компенсации расходов казенного учреждения на оплату коммунальных услуг, перечисляются в бюджет.

В рассматриваемом случае казенное учреждение не наделено полномочиями по администрированию поступлений в полном объеме. Однако в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" оно должно отразить в учете те факты хозяйственной жизни, которые произошли в учреждении:

- начислить расходы за коммунальные услуги;

- начислить компенсацию за коммунальные услуги, потребленные арендатором;

- проконтролировать зачисление компенсации на лицевой счет администратора доходов бюджета, выполняющего полномочия по администрированию кассовых поступлений.

Согласно пунктам 262, 276 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти, органов местного самоуправления..., утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, для учета расчетов между администратором доходов бюджета, выполняющим полномочия по администрированию кассовых поступлений, и администратором дохода бюджета (казенным учреждением), осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет, предназначены счета:

- 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты";

- 304 04 "Внутриведомственные расчеты".

В соответствии с пунктом 104 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее - Инструкция N 162н), для документального подтверждения подобных расчетов оформляют Извещения (ф. 0504805). В этом же пункте приведены корреспонденции счетов, которые применяют в данной ситуации.

В бюджетном учете казенного учреждения - арендодателя, осуществляющего отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет, в соответствии с пунктом 104 Инструкции N 162н нужно сделать следующие записи - см. таблицу 1:

Таблица 1

Содержание операции	Бухгалтерская запись		Первичный документ	Документ, операция БГУ 1*	Документ, операция БГУ 2**
	Дебет	Кредит
Начислены расходы за оказанные коммунальные услуги, в т.ч. в арендованном помещении	КРБ 1 401 20 223	КРБ 1 302 23 730	Счет поставщика	"Услуги сторонних организаций"	"Поступление услуг, работ"
Начислена компенсация арендатора за потребленные коммунальные услуги	КДБ 1 205 31 560	КДБ 1401 10130	Счет учреждения-арендодателя с приложенными расчетами	"Акт об оказании услуг"	"Акт об оказании услуг"
Направлена администратору кассовых поступлений информация об ожидаемых к поступлению доходах бюджета в размере компенсации стоимости коммунальных услуг	КДБ 1 304 04 130	КДБ 1303 05730	Извещение (ф. 0504805)	"Извещение" с видом передачи "Передача требований"	"Исходящее извещение" с видом извещения "Передача требований"
Отражено поступление в доход бюджета компенсации коммунальных расходов от арендатора	КДБ 1 303 05 830	КДБ 1 205 31 660	Извещение (ф. 0504805) с отметками администратора кассовых поступлений, полученное казенным учреждением	"Операция (бухгалтерская)"	"Входящее извещение" с видом извещения "Получение дохода"
* Документ БГУ1 - документ, которым формируется бухгалтерская запись в "1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8" (ред. 1.0). ** Документ БГУ 2 - документ, которым формируется бухгалтерская запись в "1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8" (ред. 2.0).

В учете администратора кассовых поступлений операции отражаются записями - см. таблицу 2:

Таблица 2

Содержание операции	Бухгалтерская запись		Первичный документ	Документ, операция БГУ 1*	Документ, операция БГУ 2**
	Дебет	Кредит
Отражен ожидаемый к поступлению доход бюджета в размере компенсации стоимости коммунальных услуг	КДБ 1 303 05 830	КДБ 1304 04130	Извещение (ф. 0504805) казенного учреждения - арендодателя	"Извещение" с видом передачи "Передача обязательств"	"Исходящее извещение" с видом извещения "Передача обязательств"
Зачислены в доход бюджета суммы компенсации коммунальных расходов	КДБ 1 210 02 130	КДБ 1303 05730	Выписка из лицевого счета администратора доходов бюджета с приложенными документами	"Кассовое поступление"	"Кассовое поступление"
* Документ БГУ1 - документ, которым формируется бухгалтерская запись в "1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8" (ред. 1.0). ** Документ БГУ 2 - документ, которым формируется бухгалтерская запись в "1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8" (ред. 2.0).

При закрытии финансового года суммы завершенных в финансовом году расчетов по счету 1 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" отражаются в корреспонденции со счетом 1 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" (пункты 109, 122 Инструкции N 162н).

В программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" для этого применяется документ Закрытие балансовых счетов в конце года.

Налогообложение

Возмещение затрат на содержание арендованных помещений для казенных учреждений не является объектом обложения НДС (письмо Минфина России от 24.03.2009 N 03-03-05/47). Суммы НДС, выставляемые поставщиками коммунальных услуг, при перевыставлении счетов арендаторам отдельно не выделяются и включаются в общую сумму компенсации.

В отношении налога на прибыль ситуация не столь очевидна. В соответствии с подпунктом 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ казенные учреждения не учитывают доходы в виде средств, полученных от оказания услуг (выполнения работ). Сдача имущества в аренду для целей налогообложения считается услугой (п. 5 ст. 38 НК РФ, письмо Минфина России от 03.08.2009 N 03-11-11/154). Поэтому средства, полученные казенным учреждением от сдачи имущества в аренду, не учитываются в составе доходов (письмо Минфина России от 28.04.2015 N 03-03-05/24417).

Однако при возмещении коммунальных расходов реализации услуг (работ) не происходит. По мнению Минфина России, суммы компенсации нужно учитывать в составе внереализационных доходов на основании статьи 250 НК РФ (письма от 28.08.2013 N 03-03-06/4/35325, от 27.08.2012 N 03-03-06/4/88).

В то же время есть решения судов, что налоговая база по налогу на прибыль в данном случае не исчисляется (определение ВАС РФ от 29.01.2008 N 18186/07, постановления ФАС Московского округа от 16.05.2013 N Ф05-4059/13 по делу N А40-59356/2012, ФАС Волго-Вятского округа от 21.04.2008 N А39-362/2007).

Таким образом, при более осторожном подходе налог на прибыль с сумм компенсации коммунальных расходов нужно заплатить. Учреждение также может обратиться с запросом в Минфин России, который в силу статьи 34.2 НК РФ уполномочен давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.