Предоставление социальных налоговых вычетов (Е. Зобова, журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г.)

Предоставление социальных налоговых вычетов

Е. Зобова,

эксперт журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г., с. 46-56.

Работодатель, являющийся налоговым агентом по отношению к работнику, вправе предоставлять ему налоговые вычеты по НДФЛ - к самому распространенному виду налогового вычета (стандартному) не так давно добавились имущественные и социальные вычеты.

С 2016 года расширен перечень социальных вычетов, которые можно получить у налогового агента, не дожидаясь окончания налогового периода. О том, что нужно знать работодателю о предоставлении социальных налоговых вычетов, читайте в предложенном материале.

Социальные налоговые вычеты: правила предоставления

Согласно нормам действующего налогового законодательства для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, определенных гл. 23 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). При этом в отношении доходов от долевого участия в организации налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ, не применяются. В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13% процентов, если не предусмотрено иное.

Отметим, что по ставке 13% облагаются, в том числе, доходы в виде заработной платы, выплачиваемой работодателем. При определении налоговой базы по НДФЛ в данном случае могут предоставляться социальные налоговые вычеты.

Виды социальных налоговых вычетов

Действующим налоговым законодательством предусмотрено пять видов социальных налоговых вычетов.

/------------------\         /--------------------------------------------\

|                  |         |       В сумме доходов, перечисляемых       |

|                  |--------|  налогоплательщиком в виде пожертвований   |

|                  |         |         (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ)         |

|                  |         \--------------------------------------------/

|                  |

|                  |         /--------------------------------------------\

|                  |         | В сумме, уплаченной налогоплательщиком за  |

|                  |--------|свое обучение в образовательных учреждениях,|

|                  |         | а также за обучение своих детей в возрасте |

| Виды социальных  |         |    до 24 лет (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ)    |

|налоговых вычетов |         \--------------------------------------------/

|                  |

|                  |         /--------------------------------------------\

|                  |         | В сумме, уплаченной налогоплательщиком за  |

|                  |         |   медицинские услуги, оказанные ему, его   |

|                  |--------|супругу (супруге), родителям, детям, а также|

|                  |         |  в размере стоимости лекарств (пп. 3 п. 1  |

|                  |         |               ст. 219 НК РФ)               |

|                  |         \--------------------------------------------/

|                  |

|                  |         /--------------------------------------------\

|                  |         |  В сумме уплаченных пенсионных взносов по  |

|                  |--------|  договору негосударственного пенсионного   |

|                  |         |   обеспечения (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ)   |

|                  |         \--------------------------------------------/

|                  |

|                  |         /--------------------------------------------\

|                  |         |В сумме уплаченных дополнительных страховых |

|                  |--------|взносов на накопительную пенсию (пп. 5 п. 1 |

|                  |         |               ст. 219 НК РФ)               |

\------------------/         \--------------------------------------------/

Каждый из указанных социальных вычетов имеет свои особенности предоставления. И все виды социальных вычетов имеют ограничения по сумме, за единственным исключением.

Так, социальный вычет в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований, предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2-5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. за налоговый период.

Если у налогоплательщика в течение одного налогового периода присутствуют расходы на обучение, медицинские услуги, расходы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, по договору добровольного пенсионного страхования, по договору добровольного страхования жизни или по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию, то налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

За обучение детей в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях социальный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Что касается дорогостоящих видов лечения, то сумма налогового вычета принимается в данном случае в размере фактически произведенных расходов - это единственный вид социального вычета, предоставляемого без ограничения. Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

Порядок получения работником социальных налоговых вычетов

Налогоплательщик - физическое лицо по общему правилу вправе получить социальные налоговые вычеты при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

При этом социальные вычеты, за исключением вычетов в виде доходов, направленных на пожертвование, могут быть предоставлены работодателем - налоговым агентом до окончания налогового периода. Но правила предоставления работодателем разных видов социальных вычетов отличаются.

Социальные вычеты на обучение и лечение. С 2016 года социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю - налоговому агенту. Обязательным условием в данном случае является предъявление работником налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, выданного ему налоговым органом по установленной форме.

Уведомление о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации, утверждено Приказом ФНС РФ от 27.10.2015 N ММВ-7-11/473@. Данная форма применяется с 1 января 2016 года.

В уведомлении указывается общая сумма социальных вычетов, наименование работодателя, суммы предоставляемых социальных налоговых вычетов по видам.

Чтобы получить данное уведомление, работник должен обратиться в налоговый орган с заявлением о предоставлении ему социальных вычетов, к которому приложены подтверждающие документы. Налоговый орган должен выдать уведомление в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления.

Рекомендуемая форма заявления доведена до территориальных налоговых органов Письмом ФНС РФ от 07.12.2015 N ЗН-4-11/21381@. В заявлении надо указать наименование работодателя, у которого планируется получать социальный вычет, - название организации или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя.

И еще один важный момент для работников: если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы социальных налоговых вычетов на обучение и лечение, то налогоплательщик имеет право получить указанные вычеты при подаче декларации по НДФЛ по итогам налогового периода при наличии соответствующих доходов.

Социальные вычеты на дополнительное пенсионное обеспечение. Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, также могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода, но только в том случае, если взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, по договору добровольного пенсионного страхования, по договору добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет) или дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды или страховые организации работодателем. В этом случае у работодателя есть все подтверждающие документы.

Для получения налогового вычета работник должен обратиться к налоговому агенту с заявлением о предоставлении социального вычета. В данном случае подтверждения налогового органа для предоставления социального вычета не требуется.

Особенности предоставления социальных вычетов работодателем - налоговым агентом

Работодатель - налоговый агент по НДФЛ предоставляет социальные налоговые вычеты работнику только на основании его заявления.

В зависимости от того, какой вид социального вычета хочет получить работник, решается вопрос о предъявлении уведомления из налогового органа.

Если работник хочет получить вычет на обучение и лечение (пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ), то представление уведомления из налогового органа обязательно.

Если работодатель уплачивал за работника взносы на дополнительное пенсионное обеспечение и работник хочет получить социальные вычеты, предусмотренные пп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, то в этом случае достаточно одного заявления работника, никаких дополнительных документов не требуется.

Еще раз отметим, что социальные вычеты в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований благотворительным организациям, некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта, религиозным организациям и другим, работодателем - налоговым агентом не предоставляются. Их можно получить только при предъявлении налоговой декларации в налоговый орган.

При этом социальные налоговые вычеты на обучение и лечение, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляются налогоплательщику налоговым агентом начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился к налоговому агенту за их получением.

Если после подачи заявления и уведомления налоговый агент удержал НДФЛ без учета социальных налоговых вычетов, то сумма излишне удержанного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ. В данном случае порядок возврата следующий:

- налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта;

- работник должен написать заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ.

Возврат работнику налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Отметим, что согласно ст. 231 НК РФ возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.

Затягивать с возвратом излишне удержанной суммы НДФЛ не стоит: ст. 231 НК РФ предусмотрено начисление процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ в случае нарушения сроков возврата.

Для налоговых агентов также важно правильно заполнить налоговые регистры по НДФЛ и, соответственно, затем правильно представить отчетность в налоговый орган. Напомним, что теперь суммы предоставленных налоговых вычетов по НДФЛ необходимо указывать и в новой форме 6-НДФЛ *(1): обобщенно по всем физическим лицам нарастающим итогом с начала налогового периода.

С 1 января 2016 года применяются коды социальных налоговых вычетов, утвержденные Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов". Выдержка из документа приведена в таблице.

Код вычета	Наименование вычета
Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ
320	Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, за обучение брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях
321	Сумма, уплаченная налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, налогоплательщиком, осуществляющим обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиком обучения граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях
Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ
324	Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств
325	Суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями
326	Сумма расходов на дорогостоящее лечение в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность
Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ
327	Сумма уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом, детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу или в пользу близких, или в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенному со страховой организацией в свою пользу или в пользу супруга, близких
Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ
328	Сумма уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ

Отдельные вопросы предоставления социальных налоговых вычетов

Поскольку до 2016 года работодатель был вправе предоставить работнику только социальные вычеты на дополнительное пенсионное обеспечение, которые он сам перечислял, а с 2016 года можно предоставлять наиболее распространенные виды социальных вычетов на обучение и лечение, то у работников могут возникать конкретные вопросы по данным вычетам, адресованные в том числе бухгалтерии.

Социальный налоговый вычет на обучение

Можно ли получить социальный налоговый вычет, если образовательную деятельность осуществляет индивидуальный предприниматель?

Социальный вычет на основании пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ предоставляется налогоплательщику при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения.

В соответствии с пп. 20 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" к организациям, осуществляющим образовательную деятельность, приравниваются индивидуальные предприниматели, осуществляющие образовательную деятельность.

В целом образовательная деятельность осуществляется образовательными организациями, а также индивидуальными предпринимателями.

При этом индивидуальный предприниматель осуществляет образовательную деятельность непосредственно или с привлечением педагогических работников. При осуществлении индивидуальным предпринимателем образовательной деятельности с привлечением педагогических работников ему необходима лицензия на осуществление данной деятельности. В случае осуществления индивидуальным предпринимателем образовательной деятельности непосредственно получение лицензии не требуется.

Из приведенных норм следует, что налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им за свое обучение (обучение ребенка) у индивидуального предпринимателя, имеющего соответствующую лицензию, при привлечении им педагогических работников, а также у индивидуального предпринимателя, осуществляющего образовательную деятельность непосредственно, вне зависимости от факта наличия у него лицензии на осуществление образовательной деятельности (письма ФНС РФ от 18.11.2015 N БС-4-11/20124@, Минфина РФ от 07.05.2015 N 03-04-05/26529).

Родители фактически оплачивают обучение ребенка. На кого должны быть оформлены документы (договор, квитанции на оплату) для получения социального налогового вычета?

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.

Для получения социального вычета на обучение ребенка без каких-либо проблем необходимо, чтобы все документы (и договор на обучение, и квитанции на оплату) были оформлены на одного из родителей, который планирует получить вычет. На практике не всегда должное внимание уделяется оформлению документов, а именно распространена ситуация, когда договор на обучение оформлен на ребенка, а квитанции на оплату - на родителей. Или наоборот: договор оформляется на родителей, а квитанции - на ребенка. Можно ли родителям в этом случае получить вычет?

Представители Минфина дают такие разъяснения по данному вопросу:

- если документы, подтверждающие расходы на оплату обучения ребенка (квитанции), оформлены на родителя, то родитель имеет право воспользоваться социальным налоговым вычетом в сумме произведенных расходов на обучение ребенка (Письмо Минфина РФ от 18.06.2015 N 03-04-05/35299);

- если квитанция об оплате обучения оформлена на имя ребенка, оснований для предоставления родителю социального налогового вычета на обучение ребенка не имеется (Письмо Минфина РФ от 11.12.2015 N 03-04-05/72843);

- если документы, подтверждающие расходы на оплату обучения ребенка (квитанции), оформлены на родителя, то родитель имеет право воспользоваться социальным налоговым вычетом в сумме произведенных расходов на обучение ребенка вне зависимости от того, что договор с учебным заведением заключен с ребенком (Письмо Минфина РФ от 24.08.2015 N 03-04-05/48662).

Встречаются и такие ситуации, когда договор с образовательным заведением на обучение был заключен ребенком, при этом оплату первого семестра обучения проводила мать обучающегося, а второго семестра - сам обучающийся.

В этом случае как сам обучающийся, так и его родитель вправе по самостоятельным основаниям претендовать на получение социального налогового вычета на обучение в размере фактически произведенных ими расходов на это обучение.

Факт получения социального налогового вычета самим обучающимся не лишает родителя обучающегося права на получение указанного налогового вычета в сумме фактически понесенных им расходов, но не более 50 000 руб. (Письмо Минфина РФ от 27.02.2015 N 03-04-05/10031).

Социальный налоговый вычет на лечение

Какими документами кроме договора и кассовых чеков нужно подтверждать расходы на медицинские услуги, чтобы получить социальный вычет?

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с утвержденным перечнем медицинских услуг).

При этом социальный налоговый вычет на лечение предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения.

Одним из таких документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на услуги по лечению, является справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы, форма которой и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены Приказом Минздрава РФ N 289, МНС РФ N БГ-3-04/256 от 25.07.2001 (Письмо Минфина РФ от 12.03.2015 N 03-04-05/13176).

Выдача данной справки с целью получения социального налогового вычета входит в компетенцию медицинского учреждения, оказывающего медицинские услуги.

На какие лекарства можно получить социальный вычет?

Перечень лекарственных средств утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".

Если лекарственное средство входит в указанный перечень, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов, связанных с его приобретением (Письмо Минфина РФ от 19.06.2015 N 03-04-07/35549). При этом социальный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на лекарственные средства, непосредственно не включенные в перечень, но в составе которых присутствует лекарственное средство, поименованное в нем.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждена Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.