Задвоение по транспортному налогу убрали (А.Г. Снегирев, журнал "Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2016 г.)

Задвоение по транспортному налогу убрали

А.Г. Снегирев,

эксперт журнала "Транспортные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2016 г., с. 66-69.

Порядок исчисления суммы транспортного налога и сумм авансовых платежей по нему установлен ст. 362 НК РФ. В пункт 3 этой статьи Федеральным законом от 29.12.2015 N 396-ФЗ были внесены важные изменения, благодаря которым при продаже (покупке) транспортного средства налог теперь будет уплачивать кто-то один в зависимости от даты регистрации (снятия с нее) транспортного средства. Поясним, о чем идет речь.

Как известно, организации - плательщики транспортного налога исчисляют налог и авансовые платежи по нему самостоятельно. Для физических лиц, в обязанности которым вменяется только уплата суммы налога, расчеты производят налоговые органы (п. 1 ст. 362 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (календарного года), исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (в отношении дорогостоящих легковых автомобилей с учетом повышающего коэффициента). Организации из данной суммы вычитают суммы авансовых платежей, которые должны были быть уплачены в течение налогового периода (по истечении каждого отчетного периода - I, II, III кварталов). Авансовый платеж - это 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки с учетом повышающего коэффициента (п. 2.1 ст. 362 НК РФ).

В пункте 3 ст. 362 НК РФ определены особенности исчисления суммы транспортного налога (авансовых платежей по нему) в случае регистрации ТС или снятия его с регистрации в течение налогового (отчетного) периода. Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации ТС (письма Минфина РФ от 21.01.2016 N 03-05-06-04/2087, от 23.12.2015 N 03-05-06-04/75547, от 21.10.2015 N 03-05-06-04/60247) и не зависит от права собственности (Письмо Минфина РФ от 25.12.2015 N 03-05-06-04/76330).

Старые правила

В соответствии с редакцией п. 3 ст. 362 НК РФ, действовавшей до 01.01.2016, исчисление производилось с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых ТС было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия ТС с регистрации принимались за полный месяц. Это означало, что в случае смены в течение налогового периода собственника ТС транспортный налог уплачивался отдельно каждым из собственников исходя из количества полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на каждого из них. И если снятие с регистрации продавцом и регистрация ТС покупателем производились в одном и том же месяце, транспортный налог за данный месяц уплачивали оба. Минфин по поводу такого задвоения говорил: несмотря на то что в рассматриваемом случае оба собственника (бывший и новый) уплачивают транспортный налог за одно и то же транспортное средство, применение нормы п. 3 ст. 362 НК РФ не приводит к двойному налогообложению, поскольку объект обложения транспортным налогом возникает у разных налогоплательщиков (письма от 25.08.2015 N 03-05-06-04/48944, от 22.07.2015 N 03-05-06-04/42157).

Еще один момент, который был прописан в указанном пункте: если регистрация и снятие с регистрации ТС (у одного налогоплательщика) происходили в течение одного календарного месяца, данный месяц принимался за один полный месяц.

Новые правила

Несмотря на убеждение финансистов в том, что двойного налогообложения в озвученной ситуации не возникало, законодатели решили по-другому, в пользу налогоплательщиков.

Начало в новых правилах осталось без изменения: в случае регистрации ТС и (или) снятия его с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление транспортного налога (авансовых платежей по данному налогу) осуществляется с учетом коэффициента. Последний - это отношение числа полных месяцев, в течение которых ТС было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. А вот определение числа полных месяцев теперь зависит от того, какого конкретно числа случилась регистрация (снятие с регистрации) ТС.

Момент регистрации ТС (снятия его с регистрации)	Особенности определения числа полных месяцев, в течение которых ТС было зарегистрировано на налогоплательщика
Регистрация ТС произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно	Месяц регистрации ТС принимается за полный месяц
Регистрация ТС произошла после 15-го числа соответствующего месяца	Месяц регистрации ТС при определении коэффициента не учитывается
Снятие ТС с регистрации произошло до 15-го числа соответствующего месяца	Месяц снятия ТС с регистрации при определении коэффициента не учитывается
Снятие ТС с регистрации произошло после 15-го числа соответствующего месяца	Месяц снятия с регистрации ТС принимается за полный месяц

Пример 1

Транспортная компания приобрела транспортное средство, бывшее в употреблении у другой организации. Прежний владелец снял ТС с регистрации 24.02.2016, транспортная компания зарегистрировала приобретенное имущество в этот же день.

В данном случае транспортный налог за февраль 2016 года должен уплатить прежний владелец ТС, значит, сумма авансового платежа за I квартал 2016 года должна быть исчислена им с применением коэффициента 2/3.

Транспортная компания при расчете авансового платежа за I квартал 2016 года в отношении приобретенного ТС должна применить коэффициент 1/3.

Пример 2

Изменим условия примера 1 в части даты: снятие с регистрации (регистрация) ТС произошло 08.04.2016.

При таких обстоятельствах транспортный налог за апрель 2016 года обязана уплатить транспортная компания. При расчете авансового платежа за II квартал 2016 года она должна в отношении приобретенного ТС применить коэффициент 3/3, то есть 1.

Прежний владелец авансовый платеж за II квартал 2016 года в отношении проданного ТС исчислять не будет.

Финансисты в Письме от 15.01.2016 N 03-05-06-04/825 особо подчеркнули, что прокомментированные нами изменения вступили в силу 01.01.2016, поэтому они не могут учитываться при исчислении транспортного налога за 2015 год.

* * *

По новым правилам, действующим с 01.01.2016, при регистрации ТС до 15-го числа включительно соответствующего месяца транспортный налог за данный месяц нужно платить, после 15-го числа - нет. Со снятием ТС с регистрации ситуация прямо противоположная: транспортный налог нужно платить в том случае, если это снятие произошло после 15-го числа месяца, до - нет. Таким образом, за один и тот же месяц, в котором один (продавец) снял ТС с регистрации, а другой (покупатель) зарегистрировал его, теперь должен транспортный налог платить только один из них.

Кстати, аналогичные правила применяются и при исчислении налога на имущества организаций в ситуации, когда право собственности на объекты недвижимого имущества, по которым налоговая база зависит от кадастровой стоимости, возникает (прекращается) до 15-го числа соответствующего месяца включительно или после указанной даты (см. обновленный п. 5 ст. 382 НК РФ).