Комментарий к письму Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации Письмо от 17.11.2015 N 17-4/ООГ-1604 (О.А. Верховецкая, журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 3, март 2016 г.)

Комментарий к письму Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 17.11.2015 N 17-4/ООГ-1604

О.А. Верховецкая,

эксперт журнала "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 3, март 2016 г., с. 28-30.

Минтруд в комментируемом Письме от 17.11.2015 N 17-4/ООГ-1604 напомнил, что индивидуальный предприниматель, который работает в организации по трудовому договору, все равно обязан уплачивать страховые взносы за себя в фиксированных размерах, поскольку плательщиками страховых взносов являются работодатели, а также индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ*(1), пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона N 167-ФЗ*(2)).

Соответственно, в случае, когда индивидуальный предприниматель является работником организации, возникают два разных плательщика страховых взносов:

- организация, которая уплачивает страховые взносы с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу работника в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ);

- индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, который обязан уплачивать страховые взносы за себя (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ).

Обратите внимание! Уплата индивидуальным предпринимателем страховых взносов осуществляется независимо от его возраста, вида осуществляемой деятельности и факта получения от такой деятельности доходов в конкретном расчетном периоде.

Чиновники обращают внимание и на Определение КС РФ от 22.03.2012 N 621-О-О, где разъяснено: регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя предполагает принятие им на себя обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов.

Статьей 18 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В соответствии с ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, поименованные в п. 2 ч. 1 ст. 5 данного закона, уплачивают страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 данной статьи. При этом из содержания указанной статьи видно: порядок исчисления суммы страховых взносов для предпринимателей определен таким образом, что исчисление и уплата страховых взносов должны осуществляться предпринимателями вне зависимости от результатов их хозяйственной деятельности в конкретном периоде.

То есть возникновение обязанности по исчислению и уплате страховых взносов индивидуальным предпринимателем поставлено в зависимость только от статуса лица, который был им получен в результате государственной регистрации, и не зависит от фактического осуществления им предпринимательской деятельности.

В части 2 ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что страховые взносы за себя индивидуальные предприниматели должны перечислить в соответствующие бюджеты не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Обратите внимание! Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч. 2 ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ).

Освобождение от уплаты страховых взносов предоставляется в случаях (в периоды), указанных в пп. 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6-8 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", в течение которых индивидуальными предпринимателями не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в указанные периоды (ч. 6 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ). Наличие иных оснований, освобождающих предпринимателя от обязанности по исчислению и уплате страховых взносов, законодательством не предусмотрено.

Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов в виде фиксированного платежа возникает у индивидуального предпринимателя с момента приобретения им указанного статуса и не связана с получением дохода от предпринимательской деятельности (кроме случаев, предусмотренных ч. 6 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ). Только с момента аннулирования свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданин перестает быть страхователем. При этом не имеет значения факт осуществления им работы по трудовому договору в какой-либо организации, поскольку в этом случае он считается застрахованным по двум основаниям. Аналогичная позиция выражена в Постановлении АС ВВО от 23.12.2015 N А43-24087/2014.

Отметим, что согласно ч. 2 ст. 18 Федерального закона N 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном названным законом.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

(2) Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".