Вопрос: С 1 августа 2015 г. прекращена деятельность филиала на УУУ "ООО "ХХХ". Работники предупреждены и трудовые договоры расторгнуты на основании п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ. В соответствии со ст.ст. 178, 318 ТК РФ выплатили выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также выплачиваем средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Также обязаны будем выплатить средний месячный заработок за четвертый-шестой месяцы со дня увольнения по решению органа службы занятости населения (районы Крайнего Севера и приравненные к ним). С 1 января 2015 г. действует новая редакция... (ООО "АНТ-Консалт", ноябрь 2015 г.)

С 1 августа 2015 г. прекращена деятельность филиала на УУУ "ООО "ХХХ". Работники предупреждены и трудовые договоры расторгнуты на основании п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ. В соответствии со ст.ст. 178, 318 ТК РФ выплатили выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также выплачиваем средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Также обязаны будем выплатить средний месячный заработок за четвертый-шестой месяцы со дня увольнения по решению органа службы занятости населения (районы Крайнего Севера и приравненные к ним).

С 1 января 2015 г. действует новая редакция п. 9 ст. 255 НК РФ.

Просим дать рекомендации по отнесению вышеуказанных расходов, в целях налогообложения налогом на прибыль. Положениями Общества, трудовыми договорами, отдельными соглашениями (в том числе соглашением о расторжении трудового договора) такие выплаты не предусмотрены.

ООО "АНТ-Консалт", ноябрь 2015 г.

На основании п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ трудовой договор может быть расторгнут работодателем в случае сокращения численности или штата работников организации*(1).

В соответствии со ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен. Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ.

При этом указанные в запросе районы, согласно запросу и действующему законодательству расположены в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях*(2).

Согласно ст. 318 ТК РФ работнику, увольняемому из организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации, выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, за ним также сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за указанным работником в течение четвертого, пятого и шестого месяцев со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в месячный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен. Выплата выходного пособия в размере среднего месячного заработка и сохраняемого среднего месячного заработка, предусмотренных вышеуказанными частями ст. 318 ТК РФ, производится работодателем по прежнему месту работы за счет средств этого работодателя.

Таким образом, рассматриваемые выплаты, о которых идет речь в запросе (выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства), выплачиваемые Обществом работникам, уволенным на основании п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ, соответствуют требованиям Трудового кодекса РФ.

В расходы налогоплательщика на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Законом N 382-ФЗ п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся начисления увольняемым работникам, в том числе, в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. В целях настоящего пункта начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Напомним, что ранее в соответствии с п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01 января 2015 г.) в расходах на оплату труда учитывались начисления работникам, увольняемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата. При этом существовала неопределенность можно ли учесть для целей налогообложения прибыли затраты в виде выходных пособий, производимых работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренных трудовыми договорами или отдельными соглашениями сторон трудового договора. Полагаем, что законодатель фактически учел подход, согласно которому как расходы на оплату труда учитываются затраты на выплату выходного пособия работнику, производимые работодателем не только по основаниям, предусмотренным ч. 1-3 ст. 178 ТК РФ*(3), но и предусмотренные трудовыми договорами (в т.ч. соглашениями о расторжении трудового договора), коллективными договорами и локальными нормативными актами работодателя. Иными словами, перечень п. 9 ст. 255 НК РФ был расширен.

Вместе с тем расходы на выплату выходного пособия и сохранение за уволенным по сокращению штата (ликвидации организации) работником среднего заработка, минимальный размер которых прямо предусмотрен ТК РФ, учитываются, как и ранее, при налогообложении прибыли в соответствии с п. 9 ст. 255 НК РФ, т.к. данные расходы работодателя предусмотрены Трудовым кодексом РФ*(4) (ст. 178, 318 ТК РФ).

Таким образом, рассматриваемые выплаты (выходное пособие и сохранение среднего заработка на период трудоустройства), предусмотренные ст.ст. 178, 318 ТК РФ, выплачиваемые работникам, уволенным на основании п.п. 1, 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ, Общество вправе учесть в качестве расходов при исчислении налога на прибыль на основании п. 9 ст. 255 НК РФ.

Вывод:

Рассматриваемые выплаты (выходное пособие и сохранение среднего заработка на период трудоустройства), предусмотренные ст.ст. 178, 318 ТК РФ, выплачиваемые работникам, уволенным на основании п.п. 1, 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ, Общество вправе учесть в качестве расходов при исчислении налога на прибыль на основании п. 9 ст. 255 НК РФ.

15 ноября 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Отметим, что в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ трудовой договор может быть расторгнут работодателем в случае ликвидации организации. Часть 4 ст. 81 ТК РФ устанавливает, что в случае прекращения деятельности филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения организации, расположенного в другой местности, расторжение трудовых договоров с работниками этого подразделения производится по правилам, предусмотренным для случаев ликвидации организации. Согласно п. 16 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" под структурными подразделениями следует понимать как филиалы, представительства, так и отделы, цеха, участки и т.д., а под другой местностью - местность за пределами административно-территориальных границ соответствующего населенного пункта. Однако в рамках данной консультации этот вопрос консультантами не рассматривался.

*(2) Закон РФ от 19.02.93 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", Постановление Совмина СССР от 10.11.67 N 1029, от 03.01.83 N 12, п. 2 Обзора ВС РФ практики рассмотрения судами дел, связанных с осуществлением гражданами трудовой деятельности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.02.2014 и пр.

*(3) Согласно ч. 4 ст. 178 ТК РФ трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ.

*(4) Письмо Минфина РФ от 11.03.2009 N 03-04-06-01/54, Письмо ФНС России от 09.06.2010 N ШС-37-3/3837@.