Вопрос: В рамках действующего договора об оказании консультационных услуг просим разъяснить следующую ситуацию. Медицинской службой организации предлагается заключить договор на прохождение ее отдельными сотрудниками обязательного психиатрического освидетельствования, а именно: водители организации, работники работающие на высоте, персонал, обслуживающий электроустановки, работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, и др. На данный момент в организации все сотрудники проходят периодические медицинские осмотры. При приеме на работу новые работники проходят предварительные медицинские осмотры. Медицинская служба ссылается... (ООО "АНТ-Консалт", ноябрь 2015 г.)

В рамках действующего договора об оказании консультационных услуг просим разъяснить следующую ситуацию. Медицинской службой организации предлагается заключить договор на прохождение ее отдельными сотрудниками обязательного психиатрического освидетельствования, а именно:

водители организации,

работники работающие на высоте,

персонал, обслуживающий электроустановки, работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, и др.

На данный момент в организации все сотрудники проходят периодические медицинские осмотры. При приеме на работу новые работники проходят предварительные медицинские осмотры. Медицинская служба ссылается на обязательное прохождение психиатрического освидетельствования отдельными сотрудниками помимо предварительного и периодического осмотров аргументацией следующих нормативных актов: Перечень медицинских психиатрических противопоказаний для осуществления отдельных видов профессиональной деятельности связанной с влиянием вредных веществ и неблагоприятных производственных факторов, постановление Правительства N 695 и 23.09.2002, ст.ст. 213 и 214 ТК РФ.

Может ли организация включать в налогооблагаемую базу расходы на психиатрическое освидетельствование отдельных категорий работников (перечисленных выше)? Если нет, начислять НДФЛ по данным работникам на стоимость психиатрического освидетельствования?

ООО "АНТ-Консалт", ноябрь 2015 г.

В силу ст. 212 ТК РФ работодатель обязан обеспечить безопасные условия труда. В случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры (обследования).

Согласно требованиям абз. 7 ст. 213 ТК РФ работники, осуществляющие отдельные виды деятельности, в том числе связанной с источниками повышенной опасности (с влиянием вредных веществ и неблагоприятных производственных факторов), а также работающие в условиях повышенной опасности, проходят обязательное психиатрическое освидетельствование не реже одного раза в пять лет в порядке, устанавливаемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. Абзац 8 ст. 213 ТК РФ устанавливает также обязанность работодателя нести расходы на проведение таких медосмотров и психиатрических освидетельствований. Обязанность работодателя в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных психиатрических освидетельствований работников, с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения обязательных психиатрических освидетельствований также установлена требованиями абз. 13 ст. 212 ТК РФ.

Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 695*(1) устанавливает порядок прохождения обязательного психиатрического освидетельствования работниками, осуществляющими отдельные виды деятельности, в том числе деятельность, связанную с источниками повышенной опасности (с влиянием вредных веществ и неблагоприятных производственных факторов), а также работающими в условиях повышенной опасности.

Обязательность прохождения психиатрического освидетельствования работников в целях определения их пригодности к определенным видам работ по состоянию психического здоровья установлена п. 3 Постановления. При этом сам Перечень видов деятельности, для которых предусмотрена необходимость проведения таких обследований, установлен Постановлением Правительства РФ от 28.04.93 N 377*(2). Перечень содержит список видов профессиональной деятельности, работ и должностей, связанных с работой в условиях повышенной опасности, к которым работники могут быть допущены только при условии исключения определенных этим списком медицинских психиатрических показаний. При отсутствии обязательных психиатрических освидетельствований работников работодатель не имеет права допустить работников, для вида деятельности которых предусмотрены такие обязательные психиатрические освидетельствования, к работе в силу абз. 14 ст. 212 ТК РФ.

Комплекс мер психиатрического освидетельствования включает в себя проведение 1 раз в пять лет электроэнцефалографии для представителей всех профессий и видов деятельности, перечисленных в Списке *(3), а также отдельных дополнительных обследований предусмотренных для каждого вида деятельности и профессии. В подтверждение того, что функциональными исследованиями, определяющими комплекс мер по обязательному психиатрическому освидетельствованию являются электроэнцефалография (в качестве основного необходимого исследования) и как дополнительные исследования (если их необходимость установлена Списком) применяются электрокардиография, экспериментально-психологические исследования и др., служит Письмо Минздравсоцразвития РФ от 05 апреля 2012 N 14-5/10/2-3374.

В частности профессия водитель указана в абз. 12 Списка и требует исключения таких нарушений как пограничная умственная отсталость, задержки умственного развития, эпилепсия, синкопальные состояния, алкоголизм, наркомания. Для исключения и диагностики таких нарушений предписано в дополнение к электроэнцефалографии обязательное прохождение электрокардиографии, экспериментально-психологических исследований.

Работы на высоте указаны в абз. 1 Списка и требуют исключения таких состояний как эпилепсия, синкопальные состояния путем электрокардиографической диагностики в дополнение к общей для всех электроэнцефалографии.

Работы персонала, обслуживающего электроустановки напряжением 127 вольт и выше указаны в абз. 2 Перечня и требуют исключения таких состояний как эпилепсия, синкопальные состояния, алкоголизм, наркомания, токсикомания в дополнении к электроэнцефалографии проведения электрокардиографической диагностики.

Работы в нефтяной и газовой промышленности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях указаны в абз. 4 Списка и требуют исключения эпилепсии и синкопальных состояний путем электрокардиографической диагностики в дополнение к электроэнцефалографии. Необходимо отметить, что, указанный абз. 4 Списка является закрытым, следовательно, если организация проводит психиатрическое освидетельствование сотрудников, деятельность которых не включена в абз. 4 Списка, такое освидетельствование не может быть отнесено к категории обязательных психиатрических освидетельствований.

Таким образом, обязательное психиатрическое освидетельствование, рассматриваемых категорий сотрудников (указанных в Списке как описано выше), относится к обязательным медицинским осмотрам, обеспечение которых является обязанностью работодателя в силу требований трудового законодательства РФ (ст.ст. 212, 213 ТК РФ). Данные затраты непосредственно связаны с осуществлением деятельности Общества по реализации газа в целом, направленной на получение дохода, и могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль в составе расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности.

Стоимость услуг медицинских организаций, осуществляющих такое психиатрическое освидетельствование, может квалифицироваться в качестве расходов на обеспечение нормальных условий труда, соблюдение мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленных пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Приведенная позиция подтверждается разъяснениями Минфина РФ и ФНС России, согласно которым в целях налогообложения могут быть учтены расходы на медосмотры работников, проведение которых обязательно в силу требований законодательства (например, Письма Минфина РФ от 27 мая 2015 N 03-03-06/1/30407, от 31.03.2011 N 03-03-06/1/196, от 05.10.2009 N 03-03-06/1/638, от 21.11.2008 N 03-03-06/4/84).

В частности на обоснованность учета расходов на проведение обязательного психиатрического освидетельствования при условии их документальной подверженности косвенно указывают письма ФНС России по Москве от 22 марта 2012 N 16-15/024879@; от 04 августа 2006 N 09-14/069136.

Считаем необходимым также отметить, что независимо от возможности учета расходов организации на проведение психиатрического освидетельствования сотрудников при исчислении налога на прибыль, такие выплаты не могут восприниматься как доходы сотрудника, а, следовательно, и облагаться НДФЛ. Это объясняется следующим, согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статьей 41 НК РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В соответствии с положениями ст.ст. 212-213 ТК РФ обязанность по несению расходов на обязательные психиатрические освидетельствования возложена на работодателя в целях обеспечения нормальных условий труда в связи с чем, нельзя говорить о том, что обеспечивая безопасные условия труда, работодатель создает экономическую выгоду для работников.

Об этом говорит и Минфин РФ в письмах от 21.11.2008 N 03-03-06/4/84; от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44840.

15 ноября 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) "О прохождении обязательного психиатрического освидетельствования работниками, осуществляющими отдельные виды деятельности, в том числе деятельность, связанную с источниками повышенной опасности (с влиянием вредных веществ и неблагоприятных производственных факторов), а также работающими в условиях повышенной опасности" - далее - "Постановление".

*(2) "О реализации Закона Российской Федерации "О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании" (далее - Перечень).

*(3) "Медицинские психиатрические противопоказания для осуществления отдельных видов профессиональной деятельности в условиях повышенной опасности" (ч. 2 "Перечня медицинских психиатрических противопоказаний для осуществления отдельных видов профессиональной деятельности и деятельности, связанной с источником повышенной опасности" утв. Постановлением Правительства РФ от 28.04.93 N 377) - далее "Список".