Вопрос: Организация в 2015 году применяла УСНО с объектом налогообложения "доходы", с 2016 перешла на общий режим налогообложения. Вправе ли она принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным, но не использованным при применении УСНО? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г.)

Организация в 2015 году применяла УСНО с объектом налогообложения "доходы", с 2016 перешла на общий режим налогообложения. Вправе ли она принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным, но не использованным при применении УСНО?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г., с. 74-75.

Нет, в данном случае организация не вправе принять НДС к вычету.

Обоснование. Переходные нормы по учету НДС при переходе с УСНО на общий режим налогообложения урегулированы п. 6 ст. 346.25 НК РФ, а именно те, которые касаются случая, когда соответствующие суммы НДС не были отнесены к расходам в рамках УСНО при выборе налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов. В связи с этим налогоплательщики получили возможность принять к вычету суммы НДС, подлежавшие отнесению, но не отнесенные ими к расходам при применении УСНО. Что же касается налогоплательщиков, находящихся на УСНО, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, они не определяют расходы для целей налогообложения (ст. 346.18 НК РФ), однако для них устанавливается меньшая налоговая ставка (ст. 346.20).

Норма п. 6 ст. 346.25 была оспорена налогоплательщиками, применявшими УСНО с объектом налогообложения "доходы", в Конституционном суде (Определение КС РФ от 22.01.2014 N 62-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Нью Трейд" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 6 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации").

Судьи указали, что, переходя в добровольном порядке на УСНО, налогоплательщики по общему правилу сами выбирают для себя объект налогообложения (п. 1 ст. 346.11 и п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Таким образом, они самостоятельно решают, когда и каким образом им выгоднее распорядиться принадлежащим им правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий (размера налоговой ставки, особенностей ведения налогового учета и последствий перехода на иную систему налогообложения).

Следовательно, оспариваемая заявителем ст. 346.25 НК РФ, будучи направленной на урегулирование порядка уплаты налогов при переходе с УСНО на общую систему налогообложения и рассматриваемая в системе действующего нормативного регулирования, не нарушает конституционные права заявителя в указанном им аспекте.

Таким образом, организация, применявшая УСНО с объектом налогообложения "доходы" и перешедшая на общий режим налогообложения, не вправе принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным, но не использованным при применении УСНО.

1 марта 2016 г.