Вопрос: Организация, применявшая УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", перешла на общий режим налогообложения. Вправе ли она принять к вычету НДС по объектам капитального строительства, не введенным в эксплуатацию при применении УСНО? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г.)

Организация, применявшая УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", перешла на общий режим налогообложения. Вправе ли она принять к вычету НДС по объектам капитального строительства, не введенным в эксплуатацию при применении УСНО?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г., с. 76-77.

Да, организация вправе принять к вычету НДС при применении общего режима налогообложения по объектам капитального строительства, которые не были введены в эксплуатацию при применении УСНО.

Обоснование. В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на сооружение основных средств в период применения УСНО принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Согласно п. 6 ст. 346.25 НК РФ при переходе налогоплательщика с УСНО на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные названному лицу, применявшему УСНО, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении данной системы налогообложения, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

В связи с вышесказанным суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным, но не использованным при применении УСНО, подлежат вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

Причем, если в периоде применения налогоплательщиком УСНО объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, после перехода организации на общий режим налогообложения суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 16.05.2013 N 03-07-11/17002, от 01.10.2013 N 03-07-15/40631).

1 марта 2016 г.