Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 25 февраля 2016 г. N БС-4-11/3058@ (П.К. Доренко, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2016 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 25 февраля 2016 г. N БС-4-11/3058@

П.К. Доренко,

налоговый консультант

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2016 г., с. 83-84.

Заполнение расчета

Расчет по форме 6-НДФЛ оформляют за первый квартал (по состоянию на 31 марта), за полугодие (по состоянию на 30 июня), за девять месяцев (по состоянию на 30 сентября), за год (по состоянию на 31 декабря). В связи с этим ФСН России использует термин "отчетный период", под которым понимается период с начала календарного года до даты, на которую составляется расчет.

Раздел 1

Раздел 1 заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 1 для каждой налоговой ставки нужно заполнить блок строк с 010 по 050 по доходам физических лиц в целом по организации, в том числе по зарплате. К зарплате сотрудников могут применяться ставки НДФЛ в размере 13 процентов или 30 процентов.

Блок "Итого по всем ставкам", включающий строки с 060 по 090, следует заполнить один раз. При этом важно следить за соблюдением контрольных соотношений. О них подробно сказано в "НА" N 5, 24 февраля 2016, стр. 54.

Строка 030 "Сумма налоговых вычетов" заполняется по кодам видов вычетов. Эти коды перечислены в приложении N 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@. В нем прописаны, в частности:

- коды для "детских", имущественных, социальных и профессиональных вычетов (подп. 4 п. 1 ст. 218, подп. 2, 3, 4, 5 п. 1 ст. 219, ст. 220, 221 НК РФ);

- коды вычетов по операциям с ценными бумагами, обращающимися и необращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ст. 214.1 НК РФ);

- коды налоговых вычетов по операциям займа ценными бумагами (ст. 214.4 НК РФ) и т.д.

Раздел 2

В разделе 2 за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Строку 100 раздела 2 "Дата фактического получения дохода" следует заполнять с учетом статьи 223 Налогового кодекса РФ. Аналогичное разъяснение ФНС России давала в прошлом году (письмо от 13.11.2015 N БС-4-11/19829). Датами получения некоторых доходов являются:

- для зарплаты - последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ);

- для больничных и отпускных - дата их выплаты, в том числе перечисления на банковский счет сотрудника (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349).

Строка 110 раздела 2 "Дата удержания налога" заполняется с учетом пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ. С доходов в виде зарплаты, больничных и опускных начисленную сумму НДФЛ удерживают при фактической выплате этих доходов (п. 4 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 01.02.2016 N 03-04-06/4321).

Строку 120 раздела 2 "Срок перечисления налога" нужно заполнить с учетом пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России от 20.01.2016 N БС-4-11/546@). Суммы исчисленного и удержанного НДФЛ полагается перечислять в бюджет:

- с дохода в виде зарплаты - не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты;

- с дохода в виде больничных и отпускных - не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

"Переходящие" операции

ФНС России дала разъяснения для случая, когда налоговый агент по НДФЛ производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает - в другом отчетном периоде. "Переходящая" операция отражается в разделе 2 в том отчетном периоде, в котором она завершена.

В качестве примера ФНС России привела случай с выплатой зарплаты за март 2016 года в апреле 2016 года. Датой получения дохода в виде зарплаты считается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Значит, для целей налогообложения НДФЛ датой получения мартовской зарплаты является 31.03.2016.

Пример. Отражение в расчете 6-НДФЛ "переходящей" операции в рамках одного года

В 2016 году зарплата за март выплачена 5 апреля, НДФЛ перечислен 6 апреля.

В разделе 1 расчета за I квартал можно не отражать мартовскую зарплату. ФНС России считает, что эта операция будет отражена в разделе 2 расчета за полугодие 2016 года так:

- по строке 100 будет указана дата фактического получения дохода (31.03.2016);

- по строке 110 - дата удержания НДФЛ (05.04.2016);

- по строке 120 - дата перечисления НДФЛ (06.04.2016);

- по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Еще одна "переходящая" операция - выплата в январе 2016 года зарплаты за декабрь 2015 года.

Пример. Отражение в расчете 6-НДФЛ "переходящей" операции за разные годы

Зарплата за декабрь 2015 года выплачена 12.01.2016, НДФЛ перечислен 13.01.2016. Датой получения декабрьской зарплаты для целей налогообложения НДФЛ является 31.12.2015.

В разделе 1 расчета за I квартал декабрьская зарплата не отражается. Эта операция будет отражена в разделе 2 за I квартал:

- по строке 100 - дата фактического получения дохода (31.12.2015);

- по строке 110 - дата удержания НДФЛ (12.01.2016);

- по строке 120 - дата перечисления НДФЛ (13.01.2016);

- по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

В то же время за разъяснениями по конкретным ситуациям ФНС России рекомендует обращаться в свою налоговую инспекцию (подп. 1 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24 НК РФ, письмо ФНС России от 12.02.2016 N БС-3-11/553@).

Представление расчета

Расчет следует представить по месту учета организации:

- за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом;

- за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих подразделений в налоговый орган по месту учета подразделений. Если обособленные подразделения состоят на учете в одном налоговом органе, то расчет заполняется отдельно по каждому обособленному подразделению (письма ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@, от 26.02.2016 N БС-4-11/3168@).