Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 20 февраля 2016 г. N СД-3-3/727@ (С.К. Каверин, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2016 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 20 февраля 2016 г. N СД-3-3/727@

С.К. Каверин,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2016 г., с. 85-86.

ФНС России дала разъяснение малому предприятию о заполнении машиночитаемых форм бухгалтерской (финансовой) отчетности - обычной (по КНД 0710099) и упрощенной (по КНД 0710096).

Машиночитаемые формы содержат тот же набор показателей, что и документы бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее - Приказ N 66н). Сокращение количества показателей и листов в данных формах возможно только после внесения соответствующих изменений в документы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Малые предприятия - кто они?

Категории субъектов малого предпринимательства установлены Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ). К ним при определенных условиях относятся:

- хозяйственные общества,

- хозяйственные партнерства,

- производственные кооперативы,

- сельскохозяйственные потребительские кооперативы,

- крестьянские (фермерские) хозяйства,

- индивидуальные предприниматели.

Хозяйственные общества (акционерные и с ограниченной ответственностью) признаются малыми предприятиями, если:

1. Выполнены требования, указанные в пункте 1 части 1.1 статьи Закона N 209-ФЗ. Одно из требований - по доле участия в уставном капитале АО или ООО государства, общественных, религиозных и благотворительных организаций и иных фондов, иностранных юридических лиц или юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства.

2. Среднесписочная численность сотрудников общества за предшествующий календарный год не превышает сто человек. При этом среди малых предприятий выделяются микропредприятия с предельной численностью сотрудников пятнадцать человек. Определять среднесписочную численность следует в соответствии с указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия". Эти указания утверждены Приказом Росстата от 29.01.2016 N 33.

3. "Налоговый" доход общества от предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год в сумме по всем осуществляемым видам деятельности и всем налоговым режимам не превышает у малого предприятия 800 млн. рублей, а у микропредприятия - 120 млн. рублей (п. 1 постановления Правительства РФ от 13.07.2015 N 702).

Кто сдает упрощенную отчетность

По общему правилу субъекты малого предпринимательства вправе составлять отчетность как по обычным, так и по упрощенным формам (ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Из числа хозяйственных обществ не могут сдавать "упрощенную" отчетность:

- организации, бухгалтерская отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ;

- микрофинансовые организации. К ним относятся юридические лица, внесенные в государственный реестр микрофинансовых организаций и осуществляющие деятельность по предоставлению микрозаймов - на сумму не более 1 млн. рублей (п. 1, 2, 3 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 02.07.2010 N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях");

- юридические консультации.

Как составлять упрощенную отчетность

При формировании "упрощенной" бухгалтерской отчетности следует исходить из того, что она должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, далее - ПБУ 4/99).

Малое предприятие, выбравшее упрощенный вариант отчетности, формирует ее по следующей системе (п. 3, 6 Приказа N 66н):

- в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств включаются показатели без детализации показателей по статьям;

- в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Детальные разъяснения по составлению "упрощенной" отчетности даны в Информации Минфина России N ПЗ-3/2015. В частности, малое предприятие может:

- составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме;

- самостоятельно разрабатывать формы отчетности. При этом можно использовать упрощенные формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о целевом использовании средств;

- раскрывать в отчетности меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для иных организаций.

Машиночитаемые формы отчетности

Для отчетности за 2012, 2013, 2014, 2015 годы применяется машиночитаемая форма (по КНД 0710099). Соответствующий TIF-шаблон рекомендован ФНС России и размещен на сайте ФГУП ГНИВЦ ФНС России www.gnivc.ru. Там же можно найти TIF-шаблон машиночитаемой формы упрощенной бухгалтерской отчетности (форма по КНД 0710096).

В комментируемом письме малое предприятие спрашивало про сокращение количества показателей и листов в машиночитаемой форме обычной (полной) бухгалтерской отчетности. ФНС России порекомендовала предприятию обращаться с предложениями по сокращению объема отчетности напрямую в Минфин России.