Представляем сведения о невозможности удержать налог с сотрудников (И. Кобозева, журнал "Арсенал предпринимателя", N 2, февраль 2016 г.)

Представляем сведения о невозможности удержать налог с сотрудников

И. Кобозева,

юрист, независимый аналитик

Журнал "Арсенал предпринимателя", N 2, февраль 2016 г., с. 29-33.

Как известно, предприниматель, выплачивающий доходы физическим лицам, выступает в роли налогового агента. С таких доходов он должен удержать НДФЛ. Однако на практике сделать это получается далеко не всегда. Иногда удержать налог просто невозможно. Разберемся, как действовать в таких случаях.

Нестандартные ситуации

По общему правилу, коммерсант, от которого налогоплательщик получил доходы, обязан исчислить НДФЛ, после чего удержать и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Однако выполнить эту обязанность не всегда получается. Причины могут быть следующие:

- налогоплательщик перестал получать доходы от предпринимателя (например, уволился);

- налогоплательщик, который не состоит с предпринимателем в трудовых отношениях, получил от него приз (например, по результатам розыгрыша, лотереи и т.п.) или иную материальную выгоду (например, если бизнесмен выдал ему беспроцентный заем).

В подобных ситуациях у коммерсанта возникает вполне закономерный вопрос: как быть? Ответ на него вынесен в следующий заголовок статьи.

Сообщить "физику" и налоговой инспекции

При невозможности удержать НДФЛ в течение налогового периода предприниматель обязан проинформировать налогоплательщика и инспекцию по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ):

- о невозможности удержать налог;

- суммах дохода, с которого не удержан налог;

- сумме неудержанного налога.

Срок такого информирования - не позднее 1 марта следующего года. До 2016 г. был установлен другой срок информирования - не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (т.е. до конца января). Предпринимателю, который не выполнит эту обязанность, 29 грозит штраф - 200 руб. за каждого "физика", в отношении которого информация не представлена (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Форма сообщения

Проинформировать "физика" и налоговую инспекцию нужно по форме 2-НДФЛ (далее - справка), которая тоже недавно была изменена. Новая форма утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме".

К сведению. Налоговые контролеры в этом году особенно активно напоминают налоговым агентам в устных консультациях, различных вебинарах и посредством своего сайта, что близится срок представления сведений о доходах физических лиц за 2015 год по форме 2-НДФЛ *(1).

Фрагмент сообщения. Не позднее 1 марта 2016 г. налоговые агенты обязаны подать в налоговые органы сообщения о невозможности удержать налог, а также о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога за 2015 г. по форме 2-НДФЛ.

Налоговым агентам в целях исключения представления недостоверных сведений по форме 2-НДФЛ необходимо принять меры по актуализации персональных данных физических лиц - получателей дохода.

Форма сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ) утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@. Коды видов доходов и вычетов утверждены приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.

Согласно Федеральному закону от 02.05.2015 N 113-ФЗ Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен статьей 126.1, в которой говорится о привлечении налоговых агентов к налоговой ответственности за представление налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, в размере 500 рублей за каждый такой документ.

Обратите внимание: в этом году налоговики не примут справки, если в них не будет проставлен ИНН физического лица. ФНС России настраивает программу, через которую проходят проверку формы 2-НДФЛ таким образом, чтобы она не пропускала справки без реквизита ИНН или с некорректно заполненным идентификационным номером налогоплательщика. Об этом рассказали чиновники в письме ФНС России 23.11.2015 N 11-2-06/0733@. Если у коммерсанта нет ИНН лица, которому он выплачивал доходы, можно узнать его, воспользовавшись сервисом ФНС России "Узнай свой ИНН*(2)".

Пени: начислять нельзя освободить

Разумеется, в случае, когда коммерсант не имел возможности удержать налог и своевременно проинформировал об этом "физика" и налоговую инспекцию, о пенях не может быть и речи.

Другое дело, если налоговый агент не утратил возможности удержать НДФЛ, а также не направил форму 2-НДФЛ налогоплательщику и налоговой инспекции. В такой ситуации, по мнению ФНС России, пени уже могут быть начислены (письмо ФНС России от 22.11.2013 N БС-4-11/20951).

Когда появилась возможность удержать налог

Нельзя исключать ситуацию, когда у коммерсанта появилась возможность удержать НДФЛ (например, "физик" получил какой-либо доход от предпринимателя). Если выплата дохода и появление возможности удержать с него налог произошли в одном и том же году, то проблем возникнуть не должно. Коммерсант просто удерживает налог, и, следовательно, обязанность информирования о невозможности удержания отпадает.

Сложности могут появиться, если доход был выплачен в одном году, а возможность удержать с него налог появилась уже в следующем. Чиновники считают, что в такой ситуации удерживать налог уже не нужно (письмо Минфина России от 05.04.2010 N 03-04-06/10-62, письмо ФНС России от 02.12.2010 N ШС-37-3/16768@). Разумеется, обязанность сообщить о невозможности удержания налога при этом сохраняется.

Обратите внимание: уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается! Кроме того, НК РФ запрещает включение в пункты договоров условий, в соответствии с которыми выплачивающие доход организации принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой НДФЛ за физических лиц.

Повторное информирование

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны ежегодно (не позднее 1 апреля) представлять в инспекцию документы по форме 2-НДФЛ по каждому физическому лицу. Возникает вопрос: нужно ли это делать повторно, если в отношении "физика" уже была представлена справка в связи с невозможностью удержания налога? Чиновники отвечают утвердительно (письма Минфина России от 01.12.2014 N 03-04-06/61283, от 27.10.2011 N 03-04-06/8-290, ФНС России от 29.10.2008 N 3-5-04/652@). По их мнению, исполнение обязанности по сообщению о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ не освобождает налогового агента от обязанности представить сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, в том числе если выплаты налогоплательщику иных доходов, подлежащих обложению НДФЛ, не производилось.

В повторной отчетности по форме 2-НДФЛ разница будет лишь в одном поле - "Признак". Если справка представляется в связи с невозможностью удержания налога, там проставляется "2", если в связи с отчетностью коммерсанта по итогам года - "1" (письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/8-290).

Предпринимателя, который решит не сдавать отчетность в отношении одного и того же лица повторно, налоговая инспекция может оштрафовать на 200 руб. за каждую непредставленную справку (п. 1 ст. 126 НК РФ). Однако суды нередко признают такие штрафы незаконными. Они вполне обоснованно считают, что в дублировании информации нет никакого смысла (постановления ФАС Уральского округа от 24.09.2013 N Ф09-9209/13 по делу N А60-52670/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.04.2013 по делу N А19-16467/2012).

К сведению. С 1 января 2016 г. у налоговых агентов появилась новая обязанность - ежеквартально сдавать отчетность по форме 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@). В ней отражается обобщенная информация по всем лицам, получившим доходы от налогового агента. Данные о "физиках", с которых предприниматель не смог удержать налог, в нее тоже следует включить.

Образец заполнения формы 2-НДФЛ рассмотрим на примере.

Пример

Предположим, что в декабре 2015 г. индивидуальный предприниматель Иван Петрович Сергеев в рамках маркетинговой акции провел розыгрыш. Победителем стал Артем Львович Семенов, не получающий других доходов от предпринимателя. Он получил подарок стоимостью 10 000 руб. Эта сумма будет указана в поле "Сумма дохода" раздела 3 справки (код дохода - 2720). Она же отражается в поле "Общая сумма дохода" раздела 5 справки.

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ налогом облагается стоимость подарков, превышающая 4000 руб. Эта сумма будет указана в поле "Сумма вычета" раздела 3 справки (код вычета - 501).

Налоговая база составила 6000 руб. (10 000 руб. - 4000 руб.). Ее нужно вписать в поле "Налоговая база" раздела 5 справки.

Сумма налога - 780 руб. (6000 руб. х 13%). Она отражается в полях "Сумма налога исчисленная" и "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" раздела 5 справки.

В поле "Признак" заголовка справки необходимо проставить цифру 2. Это означает, что предприниматель информирует о невозможности удержать налог в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ (раздел 2 Порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ)).

Имейте в виду, что информацию о доходах, с которых налог был удержан, в справку включать не нужно.

Форма 2-НДФЛ будет заполнена так:

Приложение N 1

к приказу ФНС России

от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@

 Штрихкод                           СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА 

 3990 8018 

                                за  2015    год N    11    от  25 .  02   . 2016    

                                   --------      ---------    ---- ------ ---------

                          Признак   2   номер корректировки  00  в ИФНС (код) 7701

                                  -----                     ----              ----

                                                                                                 Форма 2-НДФЛ

                                                                                           Код по КНД 1151078

1. Данные о налоговом агенте

Код по ОКТМО       45352000          Телефон   8(910)123-45-67  ИНН    770176864777      КПП

             ----------------------           -----------------       ---------------       -----------------

Налоговый агент   ИП Сергеев Иван Петрович

                ---------------------------------------------------------------------------------------------

2. Данные о физическом лице - получателе дохода

ИНН в Российской Федерации  771571568461    ИНН в стране гражданства

                           --------------                           -------------------

Фамилия  Семенов                              Имя  Артем                    Отчество*  Львович

        -------------------------------------     -------------------------           -----------------------

Статус налогоплательщика  1         Дата рождения  03   06   1980    Гражданство (код страны) 643

                        -----------               ---- ---- ------                           ----------

Код документа, удостоверяющего личность:  21      Серия и номер документа 7708 225986

                                        -------                           -----------------------------------

Адрес места жительства в Российской Федерации: Почтовый индекс  127349         Код субъекта 77

                                                               --------------              ------

Район                                  Город   Москва              Населенный пункт

      --------------------------------       ---------------------                  -------------------------

Улица   Лескова                    Дом   10               Корпус   1              Квартира    154

       ---------------------------     -----------------         ----------------          ------------------

Код страны проживания:____________  Адрес ___________________________________________________________________

3. Доходы, облагаемые по ставке  13%

                                ----

/---------------------------------------------------\   /---------------------------------------------------\

|Месяц |   Код   |  Сумма дохода  |  Код  |  Сумма  |   | Месяц |   Код   | Сумма дохода  |  Код  |  Сумма  |

|      | дохода  |                |вычета | вычета  |   |       | дохода  |               |вычета |  вычета |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|  12  |  2720   |    10 000      |  501  |  4000   |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|      |         |                |       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|      |         |                |       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|      |         |                |       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|      |         |                |       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|      |         |                |       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|      |         |                |       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|      |         |                |       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|      |         |                |       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|      |         |                |       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|      |         |                |       |         |   |       |         |               |       |         |

\---------------------------------------------------/   \---------------------------------------------------/

4. Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты

Код вычета	Сумма вычета	Код вычета	Сумма вычета	Код вычета	Сумма вычета	Код вычета	Сумма вычета

Уведомление, подтверждающее право на социальный налоговый вычет:    N       Дата               Код ИФНС

                                                                     -----       --- --- ----           -----

Уведомление, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет: N       Дата     .  .       Код ИФНС

                                                                     -----       --- --- ----           -----

5. Общие суммы дохода и налога

Общая сумма дохода	10 000	Сумма налога удержанная
Налоговая база	6 000	Сумма налога перечисленная
Сумма налога исчисленная	780	Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом
Сумма фиксированных авансовых платежей		Сумма налога, не удержанная налоговым агентом	780

Уведомление, подтверждающее право

на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи:            N _____  Дата ___.___.____  Код ИФНС ____

Налоговый агент (1 - налоговый агент, 2 - уполномоченный представитель):   1

                                                                         -----

 Сергеев Иван Петрович                                                   Сергеев

-----------------------------------------------------------------    ----------------------

                           (Ф.И.О.)*                                     (подпись)

Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя ____________________________________________

______________________________

* Отчество указывается при наличии

------------------------------------------------------------------------

*(1) https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/5865589/.

*(2) https://service.nalog.ru/inn-my.do.