Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.2016 N 03-04-05/8718 (О.И. Волкова, журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 4, апрель 2016 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.2016 N 03-04-05/8718

О.И. Волкова,

эксперт журнала "Оплата труда

в государственном (муниципальном) учреждении:

акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 4, апрель 2016 г., с. 25-28.

В комментируемом Письме от 17.02.2016 N 03-04-05/8718 сотрудники финансового ведомства отметили, что если даже работник находится в отпуске по уходу за ребенком и в этот период получает материальную помощь от организации - налогового агента, то сумма НДФЛ должна быть рассчитана с учетом предоставления данному работнику стандартного налогового вычета на ребенка.

Напомним вам нюансы предоставления стандартного налогового вычета на ребенка.

С какого момента у налогоплательщика возникает право на стандартный налоговый вычет на ребенка?

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется за каждый месяц налогового периода и распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок.

А что делать, если в некоторых месяцах отсутствовал доход? Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, то стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

Если же выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, налоговая база после прекращения выплат налоговым агентом не определяется, и поэтому стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода налоговым агентом не может быть предоставлен (Письмо Минфина РФ от 22.10.2014 N 03-04-06/53186).

Налогоплательщик принят на работу не сначала календарного года (налогового периода). В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговый вычет на ребенка предоставляется по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором ему предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.

Таким образом, стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом с месяца поступления налогоплательщика на работу и в отношении доходов, полученных в данной организации (Письмо Минфина РФ от 27.02.2013 N 03-04-05/8-154).

Если работник принес документы не в месяц рождения (усыновления), а позже? Если работник представил документы, подтверждающие право на вычет по НДФЛ на ребенка, позже, то НДФЛ надо пересчитать:

- если право на вычет возникло в текущем году - с момента его возникновения. Например, если ребенок родился в феврале, а свидетельство о рождении работник принес в апреле, то надо пересчитать НДФЛ за период с февраля по апрель (Письмо Минфина РФ от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118 (п. 1));

- если право на вычет возникло в прошедших годах - с января текущего года. Например, если ребенок родился в декабре прошлого года, а свидетельство о рождении работник принес в феврале текущего года, надо пересчитать НДФЛ только за январь текущего года. За возвратом НДФЛ, излишне уплаченного в прошлом году, работник может обратиться в ИФНС (Письмо УФНС по г. Москве от 29.11.2013 N 20-14/124134@).

За какой период предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка?

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка предоставляется с месяца рождения ребенка (установления опеки (попечительства)) и до конца:

- года, в котором ребенку исполнилось 18 лет, если он не учится очно;

- месяца, в котором ребенок в возрасте от 18 до 24 лет перестал учиться очно (письма ФНС РФ от 29.05.2015 N БС-19-11/112, Минфина РФ от 06.11.2012 N 03-04-05/8-1251);

- месяца, в котором работник утратил статус опекуна либо попечителя по причине достижения ребенком 18 лет (Письмо Минфина РФ от 24.01.2008 N 03-04-05-01/9).

Предоставление вычета по НДФЛ на ребенка в двойном размере единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Какие документы должен представить налогоплательщик в организацию?

Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ для получения стандартного налогового вычета на ребенка налогоплательщик должен представить:

1) заявление о предоставлении вычета на ребенка или заявление о предоставлении вычета на ребенка в двойном размере;

2) свидетельство о рождении ребенка. Когда детей несколько, нужны копии свидетельств о рождении всех детей, даже если на кого-то из них вычет не предоставляется (ребенок достиг 18 лет, умер).

Кроме того, в некоторых случаях налогоплательщик должен представить дополнительно следующие документы:

- если работник-опекун (попечитель) - решение об установлении опеки (попечительства);

- если вычет предоставляется на ребенка в возрасте от 18 до 24 лет - справку из образовательного учреждения (учебного заведения), в которой указаны период и форма обучения ребенка (представляется раз в год) (Письмо Минфина РФ от 02.10.2015 N 03-04-05/56445);

- если работник устроился к вам на работу не с начала года - справку по форме 2-НДФЛ за текущий год с прежнего места работы или заявление об отсутствии доходов (Письмо ФНС РФ от 30.07.2009 N 3-5-04/1133@);

- если работник - супруг родителя ребенка - свидетельство о браке и заявление родителя о том, что ребенок находится на совместном иждивении супругов (Письмо Минфина РФ от 05.09.2012 N 03-04-05/8-1064);

- если ребенок является инвалидом - справку об установлении инвалидности (новая справка представляется после истечения срока действия старой справки);

- если работник написал заявление о предоставлении вычета в двойном размере по причине отказа второго родителя от получения вычета - заявление второго родителя об отказе от получения вычета и ежемесячно справку по форме 2-НДФЛ с его места работы (Письмо ФНС РФ от 01.09.2009 N 3-5-04/1358@);

- если работник написал заявление о предоставлении вычета в двойном размере как единственному родителю - документ, подтверждающий этот статус.

Все заявления, а также справка по форме 2-НДФЛ и справка из образовательного учреждения остаются в организации в оригинале. Со всех остальных документов необходимо сделать копии и заверить их подписью должностного лица и печатью организации.