Бизнес-аудит (экспертиза) в строительной деятельности: задачи и пути их решения (В.С. Плотников, О.В. Плотникова, М.В. Бежан, В.А. Москалева, журнал "Аудитор", N 2, февраль 2016 г.)

Бизнес-аудит (экспертиза) в строительной деятельности: задачи и пути их решения

В.С. Плотников,

д-р экон. наук, профессор,

профессор кафедры "Экономика и финансы",

Севастопольский филиал ФГБОУ ВО

"Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова"

О.В. Плотникова,

д-р экон. наук, доцент, исполняющая обязанности

заведующего кафедрой "Экономика и финансы",

Севастопольский филиал ФГБОУ ВО

"Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова"

М.В. Бежан,

канд. экон. наук, доцент кафедры "Экономика и финансы",

Севастопольский филиал ФГБОУ ВО

"Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова"

В.А. Москалева,

канд. экон. наук, доцент кафедры "Экономика и финансы",

Севастопольский филиал ФГБОУ ВО

"Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова"

Журнал "Аудитор", N 2, февраль 2016 г., с. 27-32.

В строительстве функционируют организации различных видов деятельности и форм собственности. Сложность и многообразие бизнес-процессов в строительстве обусловливают привлечение к оценке проектов разных специалистов. Этот факт определяет и разную направленность экспертизы в строительстве. В строительной сфере можно выделить следующие виды организаций:

- проектные и проектно-изыскательские организации;

- строительные и строительно-монтажные организации;

- снабженческие и транспортные организации;

- производственные организации.

В настоящее время широкое применение нашла также деятельность интегрированных строительных организаций.

"Интегрированная организация или "иерархия" может быть определена как сознательное соглашение, совместно достигаемое агентами (или группой агентов) в целях последовательной координации своих действий на постоянной основе, ориентированное на достижение специфических задач и основанное на (частично) эксплицитной комбинации команд и кооперации" [2, с. 202]. Таким образом, формирование интегрированных организаций предполагает достижение определенного уровня экономических соглашений, обеспечивающих сознательные действия и правила в процессе создания стоимости во времени, в отличие от правил, "навязанных" институциональной средой. Совместное принятие решений, ориентированных на достижение стратегических целей, определяет их ключевое отличие от рыночных структур.

Разнообразие интегрированных альянсов строительных организаций, координирующих свою деятельность в соответствии со стратегией достижения конечных результатов, определяет способность организации формировать взаимоотношения между различными операционными и функциональными единицами и капиталами, на которые интегрированные строительные организации оказывают воздействие в процессе создания стоимости в кратко-, средне- и долгосрочном периодах. При этом участники подобных альянсов остаются юридически независимыми лицами и самостоятельно решают тактические задачи. Именно в отношении того, что, как и когда делать, определяют тактику отдельных строительных организаций в кратко- и среднесрочном периодах.

"Особенность управления финансовой системой консолидированной группы предприятий заключается в учете финансовых потоков, циркулирующих между центрами финансового управления холдингом. Для дочерних компаний эти потоки будут внешними, для холдинга - внутригрупповыми, что и обусловливает применение различных методов учета консолидирования операций консолидированной группы предприятий. Периметр консолидирования очерчивает структуру схемы финансовых потоков, в котором они выглядят как единое целое" [5, с. 49].

Безусловно, направленность экспертизы в строительной сфере деятельности для каждого вида организаций будет своя. Тем не менее в целом для интегрированного строительного комплекса можно определить общий круг задач и те вопросы, которые должна осветить экспертиза строительной деятельности.

Экспертиза строительной деятельности является неотъемлемой частью управления качеством строительной деятельности, а, главное, это определено как важнейшее требование ИСО 9001 (Стандарты в области административного управления качеством и обеспечения качества. Часть 1. Общие руководящие указания по применению стандартов). При этом в строительной деятельности выделяются две ключевые сферы: экспертиза строительного проекта и аудит строительной деятельности.

Аудит строительной деятельности подразделяется на три вида.

В первом случае аудит проводит строительная организация либо управляющая компания с целью оценки своих капиталов - финансового, производственного, человеческого, интеллектуального, природного и социального, т.е. капиталов, которые использует и на которые влияет организация. При этом дополнительной оценке подлежат:

- внешние условия, в которых строительная организация осуществляет свою деятельность;

- возможности и риски, с которыми сталкивается строительная организация, а также то, как она приспосабливает свою стратегию для управления рисками.

Во втором случае аудит проводится инвестором или заказчиком (провайдерами финансового капитала) либо застройщиком, который выполняет функции инвестора и заказчика для определенного круга строительных организаций, способных обеспечить выполнение строительного проекта.

В третьем случае аудит проводится независимой стороной (органом сертификации качества), которая подтверждает соответствие деятельности строительной организации требованиям стандартов качества.

Основой организации экспертизы строительной деятельности является бизнес-модель (система входов, действий по приросту стоимости и выходов), цель которой - создание стоимости в кратко-, средне- и долгосрочном периодах.

Организация должна сформировать информацию о результативности своей деятельности по приросту стоимости и о полученных результатах деятельности в контексте влияния организации на различные формы капитала.

В ходе аудита (экспертизы) строительной деятельности основными задачами, рассмотренными подробно ниже, являются следующие.

1. Оценка соответствия требованиям стандартов системы качества, определенным ИСО 9001. В ходе экспертизы определяется возможность организации создавать стоимость в соответствии с Международными стандартами системы качества. Другими словами, требуется оценить то, как организация использует различные формы капитала, обеспечивающие успех в создании стоимости. При этом следует исходить из того, что эти формы капитала в том или ином виде являются "входами" в бизнес-модель строительной организации. Кроме того, основные виды капитала в результате различных действий по приросту стоимости трансформируются (увеличиваются или сокращаются), совершенствуются, потребляются, используются, изменяются или иным образом затрагиваются в рамках таких действий.

2. Оценка результативности и эффективности системы управления строительной организации, которая позволяет понять эффективность внутренних коммуникаций в строительной организации. Для выполнения этой задачи в строительной деятельности бизнес-модель определяется как система входов, действий по приросту стоимости и выходов, которые направлены на создание стоимости в кратко-, средне- и долгосрочной перспективе.

К "входам" бизнес-модели относятся: схема финансирования; степень использования инфраструктуры; люди; интеллектуальная собственность; запасы сырья; партнерские взаимоотношения, к действиям по приросту стоимости: вложение инвестиций; сметное планирование; производство; предоставление услуг; инфраструктура; процесс формирования прибыльности и эффективности; управление партнерствами; сегментация рынка; обслуживание после продажи, к выходам - готовые строительные объекты и социально-значимая инфраструктура к ним [1, п. 2.25, с. 18].

Для контроля за ходом бизнес-процессов в бизнес-модели строительной организации потребуется обоснованное их отражение в структуре учетной информации, т.е. разработка модели бизнес-учета.

"Бизнес-учет - это информационная система бизнес-модели о процессах создания стоимости и прироста стоимости, отражающая измерение изменений результатов деятельности организаций. В основу этой системы должна быть заложена информация о прогнозных и фактических запасах капитала, необходимых для финансирования процессов создания стоимости, выраженных количественно в виде монетарных обязательств, обеспечивающих финансовую поддержку объектов создания стоимости - монетарных активов. Результатом такой информационной системы отражения действий по преобразованию монетарных активов и обязательств в факты хозяйственной жизни (стоимость заработанного дохода) является составление интегрированного отчета, отражающего изменение всех видов капитала" [6, с. 29].

3. Оценка реагирования на изменения внешней среды. Данная задача сегодня решается в основном посредством использования корректирующих и предупреждающих действий.

Строительные организации исполняют свои обязательства в соответствии со строительными проектами различной сложности и продолжительности. Исполнение строительного проекта, как правило, должно быть взаимоувязано со множеством внешних факторов и их изменением во времени. Экспертиза в строительной деятельности должна формировать информацию, позволяющую оценить эффективность действий строительной организации по минимизации рисков изменения рыночных условий, так как от этого зависит эффективность самого строительного проекта и его исполнение в соответствии с заданными им параметрами.

"Сегодня требуется информация о том, какую позицию занимает компания на рынке, как изменяется стоимость объектов учета в связи с изменением рыночных условий при функционировании компании на рынке. Отсюда родилось название концепции: "концепция позиционного учета договорных обязательств" [3, с. 122].

При разработке проекта следует учитывать тот факт, что стоимость в строительстве не создается только одной и только внутри одной организации, на нее оказывают влияние внешние факторы, такие как: экономические условия, технологические изменения, общественные вопросы и проблемы окружающей среды, создающие контекст, в котором строительная организация ведет свою деятельность. Стоимость в строительстве создается через взаимоотношения с другими партнерами (инвесторами), заказчиками, другими строительными организациями, поставщиками и клиентами.

Создание стоимости зависит от доступности различных форм капитала и возможности использования их во времени, степени обеспеченности и качества различных ресурсов.

В свою очередь, обозначенная выше задача экспертизы строительной деятельности может быть решена только при наличии информации о том, как строительная организация взаимодействует с внешними факторами и различными формами капитала для создания стоимости в строительстве во времени.

4. Оценка возможностей по управлению персоналом, инфраструктурой и документацией в строительной организации. Эта задача позволяет оценить эффективность работы важнейших подсистем организации. Информация по обеспечению решения этой задачи должна отвечать на следующий вопрос: какова на сегодня управленческая структура строительной организации и в какой степени она может поддерживать способность организации создавать стоимость?

При решении этой задачи эксперт должен описать существующую систему контроля в строительной организации и роль лиц, на которых возложено управление этой организацией. В том числе он должен ответить на следующие вопросы:

- какова структура руководства организацией и процессов принятия стратегических решений, в том числе профессиональные навыки лиц, на которых возложено управление;

- какими ценностями обладает управленческая структура и как отражены в ее использовании и воздействии различные формы капитала;

- внедряет ли организация лучшие практики управления помимо законодательных требований;

- какие действия предпринимает управленческая структура для того, чтобы контролировать строительную деятельность.

Если в ходе экспертизы по обозначенным выше задачам будут получены положительные результаты, то можно сделать вывод, что строительная организация способна выполнять строительные проекты. Тем не менее экспертиза по очерченному кругу задач говорит только о способности строительной организации выполнять проектные задания. Для успешной и эффективной строительной деятельности необходим аудит качества самих строительных проектов. Подготовленный по результатам экспертизы отчет эксперта должен представлять сжатую информацию о том, как стратегия строительной организации, корпоративное управление, результаты деятельности и перспективы ее развития ведут к созданию стоимости в соответствии с проектным заданием.

5. Оценка соответствия требованиям заказчика. Экспертиза строительной деятельности, направленная на оценку качества работ, напрямую связана с точностью выполнения исходных требований проекта. Для этого необходима техническая оценка всех произведенных работ в соответствии с требованиями строительного проекта. Чтобы решить эту задачу, эксперт должен оценить степень влияния на способность строительной организации создавать стоимость во времени.

С этой целью ему необходимо рассмотреть:

- количественный и качественный факторы;

- финансовые, операционные, стратегические, репутационные и регулятивные перспективы влияния;

- внутреннюю и внешнюю (относительно организации) области влияния;

- временные рамки влияния.

6. Оценка обеспеченности ресурсами. Реализовать строительный проект без наличия достаточного количества ресурсов невозможно. При этом обеспечение ресурсами должно быть скорректированным и своевременным. Данная задача экспертизы заключается в ответе на вопрос: к чему строительная организация хочет прийти и каким путем она собирается этого достичь?

Экспертиза строительной деятельности должна описать:

- кратко-, средне- и долгосрочные цели организации, определенные строительным проектом;

- планы по распределению ресурсов.

При этом эксперт должен подтвердить, что обозначенные в строительном проекте ожидания и намерения основываются на реальных фактах. Таким образом, ожидания, обозначенные в проекте, должны быть соизмеримы со способностью организации использовать возможности, которые у нее есть, а имеющиеся в ее распоряжении ресурсы, их качество и доступность должны обеспечивать выполнение заданий проекта при реалистичной оценке соответствующих рисков.

Эксперт должен определить связь между проектными заданиями и планами по распределению ресурсов, найти ответы на следующие вопросы:

- как планы по распределению ресурсов соотносятся с проектом бизнес-модели строительства объекта и какие изменения в этой бизнес-модели необходимы для реализации проектного задания;

- как реагирует строительная организация на операционный цикл, в котором она работает, включая выявленные риски и возможности;

- как организация воздействует на различные формы капитала и систему управления рисками.

7. Оценка соответствия проектной, исходно-разрешительной и сметной документации. Каждый из этапов проекта сопровождается подтверждающим набором документации. Задача эксперта заключается в подтверждении соответствия выполненных работ требованиям этой документации.

Оценка эксперта по соответствию требованиям проектно-сметной документации должна быть направлена на "катализацию более целостного и эффективного подхода к корпоративной отчетности, который соединит другие ветви отчетности и расскажет о полном ряде факторов, существенно влияющих на способность организации создавать стоимость во времени" [1, п. 13].

Для выполнения этой задачи потребуется уточнить систему бухгалтерского учета, введя в его структуру в качестве его объектов договорные обязательства, определяющие необходимость возмещения издержек строительной организации, обязательства организации по строительству объекта в соответствии с утвержденной заказчиком сметной стоимостью.

В строительной деятельности заказчик выступает провайдером финансового капитала, занимающимся распределением ресурсов, обеспечивающих деятельность инвестиционного строительного комплекса. Следовательно, экспертная оценка проектно-сметной документации должна быть нацелена на информационные потребности заказчика с целью оказания ему поддержки в принятии решений о распределении финансового капитала в долгосрочной перспективе.

8. Оценка результативности взаимодействия. В процессе исполнения строительного проекта участники инвестиционно-строительного комплекса вступают в различные взаимоотношения в цепочке заказчик - поставщик - проектно-сметная организация - строительная организация. При решении этой задачи эксперт должен найти ответы на вопросы: каковы успехи строительной организации при исполнении строительного проекта и каковы ключевые результаты ее деятельности.

Экспертная оценка должна включать как количественные, так и качественные показатели о результатах деятельности строительной организации, а именно ключевые показатели эффективности, круг которых определяет сама организация, достаточность оценки этих показателей, ключевые индикаторы риска касательно результатов бизнес-модели проекта: целевые показатели; факторы стоимости; возможности и риски, объясняющие их значимость и последствия.

Для экспертизы строительной деятельности весьма важны нормативные требования, соблюдение которых оказывает существенное влияние на результаты деятельности, а также соблюдение строительной организацией действующих законов, норм и предписаний. Эту информацию следует включать в отчет эксперта. Кроме того, суждение эксперта используются для оценки деятельности взаимоувязанных строительных организаций.

Литература

1. Проект стандарта Международная Концепция интегрированной отчетности. URL: http://ir.org.ru/attachments/article/13/Standard%20Prototype_rus.pdf.

2. Институциональная экономика: Учебник [Текст] / Под общ ред. А. Олейника. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 352 с.

3. Плотников В.С., Плотникова О.В. Концепция позиционного учета договорных обязательств [Текст] / В.С. Плотников, О.В. Плотникова // Бухгалтерский учет. - 2013. - N 9. - С. 122-125.

4. Плотников В.С., Плотникова О.В. Концепция позитивного учета договорных обязательств [Текст] / В.С. Плотников, О.В. Плотникова // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - N 13. - С. 9-17.

5. Плотников В.С., Плотникова О.В. Концепция подготовки финансовой отчетности: концепция консолидированной финансовой отчетности и Международная Концепция интегрированной отчетности [Текст] / В.С. Плотников, О.В. Плотникова // Аудитор. - 2014.- N 10 (236). - С. 42-50.

6. Плотников В.С., Плотникова О.В. Бизнес-учет и интегрированная отчетность [Текст] / В.С. Плотников, О.В. Плотникова // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - N 13. - С. 25-34.

7. Плотников В.С., Плотникова О.В. Анализ оценки справедливой стоимости в соответствии с Проектом Концепции Международной интегрированной отчетности [Текст] / В.С. Плотников, О.В. Плотникова // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - N 9. - С. 9-18.