Декларация по налогу на прибыль - 2015 (О. Доброва, журнал "Практическая бухгалтерия", N 3, март 2016 г.)

Декларация по налогу на прибыль - 2015

О. Доброва,

эксперт "ПБ"

Журнал "Практическая бухгалтерия", N 3, март 2016 г., с. 32-38.

2016 год уже в разгаре, но, если не сдана отчетность за прошлый год, закрытым его считать нельзя. В этой статье мы поговорим о декларации по налогу на прибыль за 2015 год, крайний срок сдачи которой уже близок.

Декларацию по налогу на прибыль за 2015 год налогоплательщикам и налоговым агентам (в т.ч. не являющимся налогоплательщиками) нужно сдать в ИФНС не позднее 28 марта 2016 года. Порядок уплаты вами авансовых платежей в данном случае значения не имеет. Этот срок общий для всех, кто должен отчитываться по налогу на прибыль (п. 4 ст. 289 НК РФ).

За несвоевременное представление декларации за год ИФНС может наложить на организацию штраф. Его размер составит 5 процентов от не уплаченной в срок суммы налога, которая подлежит уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки. То есть за период со дня крайнего срока сдачи отчетности до дня, когда она была представлена. При этом штраф не может быть больше 30 процентов или меньше 1000 рублей. Таким образом, даже если вся сумма налога уплачена в срок, или вы "просрочили" "нулевую" декларацию, штраф все равно возможен - в минимальном размере 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ, письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-02-08/47033).

Пример 1

Декларация по налогу на прибыль 2015 года представлена организацией 4 апреля 2016 года. В декларации указана сумма налога к уплате 500 000 руб., из них:

- 300 000 руб. уплачены 28 марта 2016 года;

- 200 000 руб. уплачены 4 апреля 2016 года.

Таким образом, сумма налога, не уплаченного в срок, составляет 200 000 руб., просрочка - 1 неполный месяц (с 29.03.2016 по 04.04.2016). Размер штрафа равен 10 000 руб. (200 000 руб. х 5% х 1 мес.)

Если за 2015 год среднесписочная численность работников вашей организации более 100 человек, декларацию нужно представить в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). За несоблюдение этого порядка ИФНС может, согласно статье 119.1 Налогового кодекса РФ, оштрафовать организацию на 200 рублей.

Если среднесписочная численность работников менее 100 человек, сдать отчетность можно как на бумаге, так и в электронном виде по ТКС (п. 3 ст. 80 НК РФ). Представить декларацию нужно:

- если у организации нет обособленных подразделений (ОП), или за все ОП налог уплачивается по месту нахождения головного подразделения (ГП) - только в ИФНС по месту нахождения организации;

- если у организации есть ОП - в ИФНС по месту нахождения ГП и по месту нахождения каждого ОП, через которое вы уплачиваете налог на прибыль.

Напомним, что налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет, в части, приходящейся на ОП, может уплачиваться по месту нахождения каждого ОП или по месту нахождения ответственных ОП (ГП) за ОП, расположенные в том же регионе (п. 2 ст. 288 НК РФ, письма Минфина от 25.11.2011 N 03-03-06/1/781, от 09.07.2012 N 03-03-06/1/33).

Форма и состав декларации

Действующая форма (электронный формат) декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ (письмо ФНС России от 05.02.2015 N ГД-4-3/1696@).

Минимальный состав декларации за год для налогоплательщиков (в т.ч. являющихся налоговыми агентами) выглядит так:

- титульный лист (Лист 01);

- подраздел 1.1 раздела 1;

- Лист 02;

- Приложение N 1 к Листу 02;

- Приложение N 2 к Листу 02.

Помимо этого, в состав декларации нужно включить:

Лист/раздел декларации	При каком условии
Подраздел 1.3 раздела 1 с видом платежа "1"	Если организация выплачивала дивиденды в октябре-декабре 2015 года
Приложение N 3 к Листу 02	Если в 2015 году организация: - продала амортизируемое имущество; - уступила право требования до наступления срока платежа как первоначальный кредитор; - продала землю, расходы на которую учитываются по пункту 5 статьи 264.1 НК РФ
Приложение N 4 к Листу 02	Если на 2015 год переносится убыток, полученный в прошедших годах
Приложение N 5 к Листу 02: - по ГП; - по каждому ОП или группе ОП, налог за которые уплачивается через ответственное ОП	Если у организации есть ОП. Но если налог за все ОП организации платится через ГП, заполнять Приложение N 5 не нужно
Лист 03 по каждому решению о выплате дивидендов	Если в 2015 году организация выплачивала дивиденды другим организациям
Приложение N 1 к декларации	Если в 2015 году у организации были доходы, не учитываемые при определении базы по налогу на прибыль, или расходы, которые учитываются вами как отдельной категорией налогоплательщиков (Приложение N 4 к Порядку заполнения декларации)
Приложение N 2 к декларации	Если организация является АО и выплачивала в 2015 году дивиденды физлицам

Если у организации есть ОП, в таком составе она представляет декларацию в ИФНС по месту нахождения ГП. При этом по месту нахождения каждого ОП, через которое платится налог на прибыль, нужно представить декларации в составе:

- титульного листа;

- одного Приложения N 5 к Листу 02;

- подраздела 1.1 раздела 1.

Налоговые агенты, которые не являются плательщиками налога на прибыль, например, применяют УСН или уплачивают ЕНВД, представляют декларацию по налогу на прибыль в следующем составе:

1) титульный лист;

2) Лист 03 по каждому решению о выплате дивидендов, если в 2015 году организация выплачивала дивиденды другим организациям;

3) подраздел 1.3 раздела 1 с видом платежа "1", если организация выплачивала дивиденды в октябре-декабре 2015 года;

4) приложение N 2 к декларации, если организация является АО и выплачивала в 2015 году дивиденды физлицам.

Заполнять декларацию лучше в следующем порядке:

- Приложение N 3 к Листу 02;

- Приложение N 4 к Листу 02;

- Приложение N 5 к Листу 02;

- Лист 03;

- Приложения N 1 и 2 к декларации;

- Приложение N 1 к Листу 02;

- Приложение N 2 к Листу 02;

- подраздел 1.3 раздела 1;

- Лист 02;

- подраздел 1.1 раздела 1.

Если в 2015 году была уступка прав требования

Иногда организации, которой задолжал покупатель, выгоднее продать его долг, чем ждать, когда этот контрагент расплатится. Такая операция называется уступкой права требования, или цессией.

Если соглашение об уступке заключено до наступления срока платежа за реализованные товары (работы, услуги), то доходы и расходы от уступки права требования долга учитываются для целей налогообложения независимо от полученного финансового результата (п. 1 и 2 ст. 279 НК РФ).

В этом случае в декларации по налогу на прибыль нужно показать:

- по строке 013 Приложения N 1 к Листу 02 - выручку от уступки права;

- по строке 059 Приложения N 2 к Листу 02 - сумму уступленного долга (стоимость реализованных товаров, работ, услуг, включая НДС).

При этом, если выручка превышает сумму уступленного долга, то есть от уступки получен убыток, отражать его обособленно по строке 300 Приложения N 3 к Листу 02 не нужно (письмо ФНС России от 25 июня 2015 г. N ГД-4-3/11053@).

Если соглашение об уступке заключено после наступления срока платежа за реализованные товары (работы, услуги), то убыток от такой операции в целях налогообложения прибыли нормируется.

Предельную величину убытка, которую можно учесть в расходах, вы определяете сами одним из двух способов по вашему выбору (п. 1 ст. 279 НК РФ):

- по методам определения доходов и расходов по контролируемым сделкам (метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации и т.д.);

- исходя из ключевой ставки ЦБ.

В этом случае в декларации по налогу на прибыль нужно показать:

- по строке 100 Приложения N 3 к Листу 02 - выручку от уступки права;

- по строке 120 Приложения N 3 к Листу 02 - сумму уступленного долга (стоимость реализованных товаров, работ, услуг, включая НДС);

- по строке 140 Приложения N 3 к Листу 02 - рассчитанную вами предельную величину убытка;

- по строке 150 Приложения N 3 к Листу 02 - сумму убытка, превышающую предельную величину. Эта сумма включается в показатель строки 360 Приложения N 3 к Листу 02, в которой восстанавливаются суммы убытков, не учитываемых при налогообложении прибыли.

Пример 2

26 декабря 2015 года организация должна была получить от покупателя 800 000 руб. в оплату поставленных ему товаров. 15 декабря 2015 года фирма уступила требование по оплате товаров новому кредитору за 720 000 руб.

В декларации по налогу на прибыль за 2015 год организация укажет:

- по строке 013 Приложения N 1 к Листу 02 - 720 000 руб.;

- по строке 059 Приложения N 2 к Листу 02 - 800 000 руб.

Пример 3

20 ноября 2015 года организация должна была получить от покупателя 800 000 руб. в оплату поставленных ему товаров. 15 декабря 2015 года организация уступила требование по оплате товаров новому кредитору за 720 000 руб.

Согласно учетной политике, предельную сумму убытка по операциям уступки прав требования организация определяет исходя из ключевой ставки ЦБ. Ключевая ставка ЦБ на дату уступки - 11%.

Убыток от уступки требования составляет 80 000 руб. (800 000 руб. - 720 000 руб.). Предельная величина убытка, которую можно учесть в расходах, - 21 872,22 руб. (720 000 руб. х 11% х 1,8 х 56 дн. : 365 дн.). Поскольку убыток превышает предельную величину, в расходах можно учесть только 21 872,22 руб.

В декларации по налогу на прибыль за 2015 год организация укажет:

- по строке 100 Приложения N 3 к Листу 02 - 720 000 руб.;

- по строке 120 Приложения N 3 к Листу 02 - 800 000 руб.;

- по строке 140 Приложения N 3 к Листу 02 - 21 872 руб.;

- по строке 150 Приложения N 3 к Листу 02 - 58 128 руб. (80 000 руб. - 21 872 руб.)

Сумму 58 128 руб. организация включит в показатель строки 360 Приложения N 3 к Листу 02.

Если в 2015 году были получены дивиденды

Сумму дивидендов от российской организации компания получает уже за вычетом налога на прибыль. Удерживает и уплачивает налог в бюджет в данном случае налоговый агент, то есть источник выплаты дивидендов (п. 3 ст. 275 НК РФ). Но полученную сумму дивидендов все равно нужно отразить в декларации за тот отчетный (налоговый) период, когда поступили деньги. Если в 2015 году вам были выплачены дивиденды, их сумму нужно показать в Приложении N 1 к Листу 02 в общей сумме внереализационных доходов по строке 100.

В Листе 02:

- в общей сумме внереализационных доходов по строке 020 (показатель строки переносится из строки 100 Приложения N 1 к листу 02);

- в общей сумме доходов, исключаемых из прибыли, по строке 070.

Пример 4

Внереализационные доходы фирмы (в т.ч. 500 000 руб. дивидендов, полученных в мае 2015 года от российской компании) за 2015 год составили 3 560 000 руб. Доходов, исключаемых из прибыли, кроме полученных дивидендов, у организации нет. В декларации по налогу на прибыль за 2015 год организация должна будет указать:

- по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 - 3 560 000 руб.;

- по строке 020 Листа 02 - 3 560 000 руб.;

- по строке 070 Листа 02 - 500 000 руб.

Если в 2015 году были выплачены дивиденды организациям

Если в 2015 году вами выплачивались дивиденды российским компаниям, в декларации по налогу на прибыль вам нужно заполнить:

- Лист 03 - отдельно по каждому решению собственников, по которому в 2015 году выплачивались дивиденды (п. 11.2.1 Порядка заполнения декларации). При этом раздел B в каждом Листе 03 нужно заполнить по каждой организации, которой начислены дивиденды по данному решению собственников.

- подраздел 1.3 раздела 1, если дивиденды выплачивались в октябре-декабре 2015 года (если отчетным периодом по налогу на прибыль для вас является квартал) или декабре 2015 года (если отчетным периодом по налогу на прибыль для вас является месяц) (п. 4.4 Порядка заполнения декларации). Порядок заполнения см. на следующей странице.

Если в 2015 году были выплачены дивиденды физлицам

Если в 2015 году организация, которая является акционерным обществом, выплачивала дивиденды российским компаниям, то в декларацию по налогу на прибыль нужно включить Приложение N 2 к декларации (п. 17.1 Порядка заполнения декларации).

Это приложение надо заполнить на каждое физлицо, которому в 2015 году были выплачены дивиденды. При этом сдавать справки 2-НДФЛ по таким доходам физлиц не нужно (подп. 3 п. 2 ст. 226.1, п. 2, 4 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС от 02.02.2015 N БС-4-11/1443@). Порядок заполнения см. на стр. 37.

Вычет по НДФЛ с дивидендов применяется в том случае, если организация сама получает дивиденды, облагаемые не только по ставке 0 процентов. Вычет рассчитывается по следующей формуле:

Вычет по НДФЛ с дивидендов

=

Дивиденды, начисленные физлицу

:

Дивиденды, начисленные всем получателям

х

Дивиденды полученные

Если же организация не получает дивиденды или получает только дивиденды, которые облагаются по ставке 0 процентов, вычет не применяется.

Как отразить в декларации авансовые платежи

Порядок отражения авансовых платежей в декларации по налогу на прибыль зависит от того, как вы их уплачиваете.

Авансовые платежи исходя из фактической прибыли

В декларации по налогу на прибыль за 2015 год вам нужно указать:

1) налог за 2015 год:

- по строке 190 Листа 02 - в части, зачисляемой в федеральный бюджет (стр. 120 х стр. 150 Листа 02);

- по строке 200 Листа 02 - в части, зачисляемой в региональный бюджет (стр. 120 х стр. 160);

- по строке 180 Листа 02 - в общей сумме (стр. 120 х стр. 140 Листа 02).

Если показатель строки 120 Листа 02 равен нулю, то в строках 180-200 поставьте прочерк.

2) авансовый платеж, начисленный за 11 месяцев 2015 года:

- по строке 220 Листа 02 - в части, зачисляемой в федеральный бюджет (стр. 190 Листа 02 декларации за 11 месяцев);

- по строке 230 Листа 02 - в части, зачисляемой в региональный бюджет (стр. 200 Листа 02 декларации за 11 месяцев);

- по строке 210 Листа 02 - в общей сумме (стр. 180 Листа 02 декларации за 11 месяцев);

3) налог за 2015 год, подлежащий уплате (если исчисленный налог за год больше авансового платежа, начисленного за 11 месяцев):

- в строке 270 Листа 02 и 040 подраздела 1.1 раздела 1 - в части, зачисляемой в федеральный бюджет (стр. 190 - стр. 220 Листа 02, если результат меньше или равен 0, поставьте прочерк);

- в строке 271 Листа 02 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 - в части, зачисляемой в региональный бюджет (стр. 200 - стр. 230 Листа 02, если результат меньше или равен 0, поставьте прочерк);

4) налог к уменьшению (если исчисленный налог за год меньше авансового платежа, начисленного за 11 месяцев):

- в строке 280 Листа 02 и 050 подраздела 1.1 раздела 1 - в части, зачисляемой в федеральный бюджет (стр. 220 - стр. 190 Листа 02, если результат меньше или равен 0, поставьте прочерк);

- в строке 281 Листа 02 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 - в части, зачисляемой в региональный бюджет (стр. 230 - стр. 200 Листа 02, если результат меньше или равен 0, поставьте прочерк).

Строки 290-340 Листа 02 заполнять не нужно.

Раздел А Листа 03

Поле/строка	Что указать
Справка N	Порядковый номер Приложения в году
Тип	00
Статус налогоплательщика	1 - если получатель дивидендов - налоговый резидент РФ; 2 - если нерезидент
Гражданство (код страны)	Цифровой код страны по Общероссийскому классификатору стран мира. Например, если получатель дивидендов - гражданин России - код 643
Код вида документа, удостоверяющего личность	Код из Приложения N 6 к Порядку заполнения декларации. Например, код паспорта гражданина РФ - 21
Регион (код)	Код из Приложения N 2 к Порядку заполнения декларации
Код страны, адрес места жительства за пределами РФ	Заполняются, только если получатель дивидендов не является налоговым резидентом или гражданином РФ
040 *	Код дохода "1010" (Приложение N 5 к Порядку заполнения декларации)
041 *	Сумму всех дивидендов, выплаченных физлицу в 2015 году
042 *	Код вычета "601" (Приложение N 6 к Порядку заполнения декларации) или прочерк, если вычет не применялся
043 *	Сумму вычета по НДФЛ с дивидендов или прочерк, если вычет не применялся
051-052	Прочерки
010	13%
020	Показатель строки 041
021	Показатель строки 043 или прочерк, если вычет не применялся
022	Стр. 020 - стр. 021
030	Сумму НДФЛ с дивидендов (стр. 022 х стр. 010)
031	Сумму НДФЛ, удержанную при выплате дивидендов
032	Сумму НДФЛ уплаченную
033	Сумму НДФЛ, излишне удержанную (стр. 031 - стр. 030, если стр. 031 > стр. 030; в остальных случаях ставится прочерк)
034	Сумму НДФЛ, не удержанную (стр. 030 - стр. 031, если стр. 030 > стр. 031; в остальных случаях ставится прочерк)

Раздел В Листа 03

Поле/строка	Что указать
Признак принадлежности	А
Тип	00
060	Сумму дивидендов, начисленную участнику (акционеру) по данному решению собственников
070	Сумму налога, удержанную при выплате дивидендов

Подраздел 1.3 раздела 1

Поле/строка	Что указать
010	1
01-21	Даты, в которые, согласно НК РФ, должен был быть уплачен налог с дивидендов, выплаченных: - в октябре-декабре 2015 года (если отчетным периодом по налогу на прибыль для вас является квартал); - в декабре 2015 года (если отчетным периодом по налогу на прибыль для вас является месяц). Срок уплаты налога с дивидендов - не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов
40	Суммы налога, подлежащие уплате в эти даты

Приложение N 2

Поле/строка	Что указать 1
Код категории налогового агента	1
Код вида дивидендов	- 1 - при промежуточной выплате дивидендов; - 2 - при выплате дивидендов по итогам финансового года
Налоговый (отчетный) период (код)	Код периода, за который начислены дивиденды. Коды приведены в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации
Отчетный год	Год, за который начислены дивиденды. Например: - 2014 - при выплате дивидендов по итогам 2014 года; - 2015 - при выплате промежуточных дивидендов за I квартал, полугодие, 9 месяцев 2015 года
001 и 010	Общую сумму начисленных дивидендов
020	Общую сумму дивидендов, начисленных организациям
021	Сумму дивидендов, начисленных организациям, которые облагаются по ставке 0%
022	Прочерк
023	Сумму дивидендов, начисленных организациям, которые облагаются по ставке 13% (письмо ФНС России от 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@)
024	Прочерк
030	Сумму дивидендов, начисленных физлицам - налоговым резидентам РФ
050	Сумму дивидендов, начисленных физлицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ
060 и 070	Прочерки
080	Сумму дивидендов, которые вы:
	- получили до даты решения о распределении прибыли;
	- не учитывали ранее при расчете налога с дивидендов
081	Сумму полученных вами дивидендов, которую вы учли при расчете налога с дивидендов, отражаемых в разделе А. То есть показатель строки 080 за вычетом полученных дивидендов, которые облагаются по ставке 0%
090	Разницу строк 001 и 081
091	Стр. 023 : стр. 001 х стр. 090 (письмо ФНС России от 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@)
092	Стр. 021 : стр. 001 х стр. 090
100	Стр. 091 х 13%
110	Сумму налога с дивидендов, указанных по строке 001, в части дивидендов, выплаченных в отчетных периодах 2015 года
120	Сумму налога с дивидендов, указанных по строке 001, выплаченных в октябре-декабре 2015 года (если отчетным периодом по налогу на прибыль для вас является квартал) или декабре 2015 года (если отчетным периодом по налогу на прибыль для вас является месяц)
* Заполняется только одна такая строка, в остальных таких строках ставится прочерк.

Пример 5

Ставка налога на прибыль, уплачиваемого организацией, составляет 20%, в т.ч.:

- по ставке 2% налог зачисляется в федеральный бюджет;

- по ставке 18% налог зачисляется в бюджет субъекта РФ.

В декларации по налогу на прибыль за 2015 год организация укажет:

1) авансовый платеж, начисленный за 11 месяцев 2015 года:

- по строке 220 Листа 02 - 120 000 руб.;

- по строке 230 Листа 02 - 1 080 000 руб.;

- по строке 210 Листа 02 - 1 200 000 руб.;

2) налог за 2015 год:

- по строке 190 Листа 02 - 180 000 руб.;

- по строке 200 Листа 02 - 1 620 000 руб.;

- по строке 180 Листа 02 - 1 800 000 руб.;

3) налог за 2015 год к уплате:

- в строке 270 Листа 02 и 040 подраздела 1.1 раздела 1 - 60 000 руб.;

- в строке 271 Листа 02 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 - 540 000 руб.

В строках 280, 281 Листа 02 и 050, 080 подраздела 1.1 раздела 1 организация поставит прочерки.

Пример 6

Ставка налога на прибыль, уплачиваемого организацией, составляет 20%, в т.ч.:

- по ставке 2% налог зачисляется в федеральный бюджет;

- по ставке 18% налог зачисляется в бюджет субъекта РФ.

В декларации по налогу на прибыль за 2015 год организация укажет:

1) авансовый платеж, начисленный за 11 месяцев 2015 года:

- по строке 220 Листа 02 - 120 000 руб.;

- по строке 230 Листа 02 - 1 080 000 руб.;

- по строке 210 Листа 02 - 1 200 000 руб.;

2) по строкам 180-200 Листа 02 - прочерки;

3) налог за 2015 год к уменьшению:

- в строке 280 Листа 02 и 050 подраздела 1.1 раздела 1 - 120 000 руб.;

- в строке 281 Листа 02 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 - 1 080 000 руб.

В строках 270, 271 Листа 02 и 040, 070 подраздела 1.1 раздела 1 организация поставит прочерки.

Отчетный (налоговый) период	Налоговая база за отчетный период	Авансовый платеж за отчетный период			Авансовый платеж к уплате (к уменьшению)
		Общая сумма	В федеральный бюджет	В региональный бюджет	В федеральный бюджет	В региональный бюджет
11 мес.	6 000 000	1 200 000	120 000	1 080 000	40 000	360 000
год	9 000 000	1 800 000	180 000	1 620 000	60 000	540 000

Отчетный (налоговый) период	Налоговая база за отчетный период	Авансовый платеж за отчетный период			Авансовый платеж к уплате (к уменьшению)
		Общая сумма	В федеральный бюджет	В региональный бюджет	В федеральный бюджет	В региональный бюджет
11 мес.	6 000 000	1 200 000	120 000	1 080 000	40 000	360 000
год	1 000 000	0	0	0	120 000	1 080 000

Ежемесячные авансовые платежи в течение квартала

В декларации по налогу на прибыль за 2015 год вам нужно указать:

1) все авансовые платежи, которые подлежали уплате в течение 2015 года:

- по строке 220 Листа 02 - в части, зачисляемой в федеральный бюджет (стр. 190 + стр. 300 Листа 02 декларации за 9 месяцев);

- по строке 230 Листа 02 - в части, зачисляемой в региональный бюджет (стр. 200 + стр. 310 Листа 02 декларации за 9 месяцев);

- по строке 210 Листа 02 - в общей сумме (стр. 180 + стр. 290 Листа 02 декларации за 9 месяцев).

2) налог за 2015 год, налог за 2015 год к уплате или уменьшению - в том же порядке, что и организации, уплачивающие только квартальные авансовые платежи.