Вопрос: Вправе ли организация с сезонным видом деятельности учитывать для целей налогообложения расходы на аренду имущества в те периоды, когда оно не используется? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 3, март 2016 г.)

Вправе ли организация с сезонным видом деятельности учитывать для целей налогообложения расходы на аренду имущества в те периоды, когда оно не используется?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 3, март 2016 г., с. 70-71.

Да, вправе.

Обоснование. Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала (см. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).

Если арендованное имущество не эксплуатируется в какой-то из сезонов по причине специфики производства, то расходы по арендной плате все равно включаются в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль. Неиспользование техники в тот или иной сезон не может являться основанием для отказа в принятии этих расходов.

Судебная практика. В Постановлении АС ПО от 08.10.2015 N Ф06-815/2015 по делу N А12-41908/2014 арбитры указали, что неиспользование взятых в аренду сельскохозяйственной техники, оборудования и транспортных средств по не зависящим от налогоплательщика причинам не может являться основанием для отказа в отнесении на налоговые вычеты обоснованных и документально подтвержденных затрат на оплату арендованных транспортных средств.

Арендованная техника имеет сельхозназначение, соответствует виду деятельности налогоплательщика и по крайней мере с апреля по октябрь непосредственно используется. Поскольку произведенные организацией расходы удовлетворяют критериям ст. 252 НК РФ, они учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в соответствующем налоговом периоде.

1 марта 2016 г.