Как составлять отчетность за 2015 год: рекомендации Минфина (Д.В. Дурново, журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г.)

Как составлять отчетность за 2015 год: рекомендации Минфина

Д.В. Дурново,

главный редактор ИД "Аюдар Инфо"

Журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г., с. 32-39.

При составлении бухгалтерской отчетности можно воспользоваться актуальными рекомендациями финансового ведомства, традиционно адресованными аудиторам (см. Письмо от 22.01.2016 N 07-04-09/2355). Интересно, что некоторые из них в течение 2015 года публиковались в самостоятельных разъяснениях. Также считаем уместным вспомнить одну из рекомендаций из прошлогоднего письма: к сожалению, она не утратила значимости и сегодня.

Признание выручки по степени завершенности работ, услуг

Согласно п. 13 ПБУ 9/99 "Доходы организации"*(1) организация может признавать выручку от выполнения работ, оказания услуг по мере готовности работ, услуг или по завершении их выполнения, оказания. Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги. Нормативными правовыми актами по бухучету не предусмотрены способы определения степени завершенности на отчетную дату услуг, работ, отличных от работ по договору строительного подряда. Минфин рекомендует разрабатывать способ определения такой степени завершенности исходя из ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда"*(2). Основание - п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"*(3), согласно которому если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлен способ ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики он разрабатывается исходя из данного и иных стандартов, а также исходя из МСФО. При этом иные положения по бухучету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных с ними фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Напомним, что в п. 20 ПБУ 2/2008 названы два способа определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату:

- по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору (например, путем экспертной оценки объема выполненных работ или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объеме работ по договору);

- по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (например, путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе).

Применительно к управлению МКД определение выручки по мере готовности актуально в части услуг по содержанию общего имущества. Несмотря на то, что каждое мероприятие в составе комплекса имеет свою периодичность выполнения (то есть момент выполнения отдельных составляющих можно определить без затруднений), ценность для потребителя представляет их совокупность, имеющая своей целью надлежащее состояние общего имущества (этот результат обеспечивается непрерывно, постоянно). Ввиду наличия сезонных мероприятий считается, что услуга по содержанию общего имущества оказывается в течение года и признается полностью оказанной по окончании 12 последовательных календарных месяцев. Описанные в ПБУ 2/2008 способы оценки степени завершенности не отвечают потребностям и идут вразрез с требованиями рациональности именно применительно к УК. Однако рекомендации Минфина не могут запретить компаниям воспользоваться положениями МСФО:

- из практических соображений, когда оказание услуг предполагает выполнение неопределенного количества действий в течение конкретного периода времени, выручка признается на основе линейного метода в течение этого периода, кроме случаев, когда существует свидетельство, что какой-либо другой метод лучше отражает степень их выполнения. Если какое-либо действие является более значительным, чем любые другие действия, признание выручки откладывается до выполнения этого значительного действия (п. 25 МСФО (IAS) 18 "Выручка"*(4));

- в качестве упрощения практического характера, если у организации имеется право на возмещение от покупателя на сумму, которая непосредственно соответствует стоимости для покупателя результатов деятельности организации, завершенной до текущей даты (например, договор предоставления услуг, в котором организация выставляет счет на фиксированную сумму за каждый час предоставляемой услуги), организация может признать выручку в сумме, на которую она имеет право выставить счет (п. В16 приложения В к МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями"*(5)).

Таким образом, в учетной политике УК может закрепить способ оценки степени завершенности услуги по содержанию общего имущества, заимствованный из МСФО.

Образец. Выручка от оказания услуг по содержанию общего имущества признается ежемесячно по мере готовности в сумме, соответствующей размеру платы, начисляемой потребителям за расчетный месяц.

Учет взносов в компенсационный фонд

В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации"*(6) расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Исходя из этого, осуществляемые организацией отчисления (взносы) в компенсационные фонды, формируемые в соответствии с законодательством РФ и (или) правилами и стандартами саморегулируемых организаций (СРО), профессиональных объединений, союзов, ассоциаций, к полномочиям которых относится аккумулирование средств таких компенсационных фондов, в бухгалтерском учете признаются расходами.

Приведенные рекомендации Минфина особо актуальны для компаний, которые могут выполнять работы по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, инженерным изысканиям, оказывающие влияние на безопасность объектов капстроительства, только при условии наличия свидетельства о допуске к таким видам работ, выданного СРО (ч. 2 ст. 47, ч. 2 ст. 52 ГрК РФ). В свою очередь, такое свидетельство выдается лицу, принятому в члены СРО, лишь после уплаты вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд СРО (ч. 6 ст. 55.6 ГрК РФ). Ввиду того, что взносы в компенсационный фонд имеют внушительные размеры, бухгалтеры строительных компаний были склонны отражать их в качестве расходов будущих периодов и списывать постепенно во избежание формирования убытка в отчетности. Однако такой вариант, хоть и позволяет достигнуть целей, в которых заинтересована компания, не соответствует нормативному регулированию, что и подтвердил Минфин в рассматриваемом письме.

Отнесение указанных взносов к текущим расходам указывает, что никакого актива при их уплате не возникает, несмотря на то что без уплаты взносов организация не может на законных основаниях выполнять определенные виды работ. Данное утверждение можно в полной мере применить и к расходам, связанным с получением лицензии, если ее наличие обязательно для осуществления той или иной деятельности. Таким образом, УК должна списывать, в частности, сумму государственной пошлины, уплаченную за получение лицензии на управление МКД, единовременно: лицензия не является активом компании.

Заполнение отчета о движении денежных средств

Финансисты обратили внимание сразу на два момента, касающихся заполнения отчета о движении денежных средств.

Во-первых, суммы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды отражаются в разделе "Денежные потоки от текущих операций" по группе статей "В связи с оплатой труда работников". Двумя годами ранее было рекомендовано по той же группе статей отражать суммы, включающие среди прочего подлежащие удержанию из оплаты труда работников суммы (например, суммы начисленного НДФЛ, платежи по исполнительным листам) (см. Письмо от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

Во-вторых, в отчете некоммерческой организации (если она добровольно решила представлять его) следует учитывать особенности классификации денежных потоков применительно к структуре и составу показателей в утвержденной Минфином форме. Эта рекомендация фактически взята из опубликованной на сайте финансового ведомства Информации N ПЗ-1/2015*(7). К примеру, в форме отчета поступления от текущих операций классифицированы так:

- поступления от продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг;

- арендные платежи, лицензионные платежи, роялти, комиссионные и иные аналогичные платежи;

- поступления от перепродажи финансовых вложений;

- прочие поступления.

В отчете о движении денежных средств некоммерческой организации может быть целесообразно принять классификацию, которая соотносится со статьями отчета о целевом использовании средств:

- вступительные взносы;

- членские взносы;

- целевые взносы;

- добровольные имущественные взносы и пожертвования;

- поступления от приносящей доход деятельности;

- прочие поступления.

Имущество унитарного предприятия, полученное сверх размера уставного фонда

В рассматриваемых рекомендациях Минфин аккумулировал свои же разъяснения о порядке принятия к учету имущества, полученного от собственника в хозяйственное ведение сверх размера уставного фонда, и его списании при изъятии (см. письма от 08.07.2015 N 07-01-06/39246, 07-01-10/39236). Этот вопрос был подробно рассмотрен в статье С.В. Булаева "Когда имущество получено от собственника, но не в уставный фонд..." (N 10, 2015). Если выделить главное, финансисты рекомендуют при принятии к учету имущества формировать такой источник финансирования, как добавочный капитал (используется одноименный счет 83). При выбытии имущества расходы не формируются, ведь уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества) не признается расходами организации. Добавочный капитал в сумме, соответствующей начисленной по объекту амортизации, относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Резерв сомнительных долгов по займам

Следующее разъяснение актуально для компаний, выдающих займы. Если объект финансовых вложений представляет собой дебиторскую задолженность по предоставленному займу, формой резервирования обесценения финансовых вложений в отношении такого актива является резерв сомнительных долгов. И резерв под обесценение финансовых вложений, и резерв сомнительных долгов являются изменением оценочных значений (см. одноименное ПБУ 21/2008 *(8)). Поэтому при учете резерва сомнительных долгов по предоставленным займам следует руководствоваться взаимосвязанными нормами таких актов, как:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ*(9);

- ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"*(10).

Годовая премия - оценочное обязательство

Если внутренними нормативными документами, трудовыми соглашениями предусмотрена выплата вознаграждения по итогам работы за год по окончании данного года, бухгалтеру следует оценить, выполняются ли условия, при которых организация обязана признать оценочное обязательство (п. 5 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"*(11)). В частности, Минфин советует уделить внимание оценке вероятности достижения показателей, за которые премируются сотрудники. Именно оценкой этой вероятности и предопределена вероятность уменьшения экономических выгод организации, необходимого для исполнения оценочного обязательства (одно из условий признания оценочного обязательства в учете).

Это уже не первый комментируемый чиновниками вид оценочных обязательств, связанных с оплатой труда. Ранее (см. письма от 27.01.2012 N 07-02-18/01, от 19.04.2012 N 07-02-06/110) сообщалось, что оценочное обязательство создается в связи с реализацией работниками права на ежегодные оплачиваемые отпуска в соответствии с ТК РФ.

Хранение бухгалтерских документов

До тех пор, пока не будет утвержден федеральный стандарт бухгалтерского учета, устанавливающий требования к документам и документообороту в бухучете, для организации хранения документов (в том числе "первички", регистров, составленных в виде электронного документа, подписанного электронной подписью) Минфин рекомендует применять:

- Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Приказом Минфина СССР от 29.07.1983 N 105 (в части, не противоречащей соответствующим законодательным и иным нормативным правовым актам, изданным позднее);

- Правила организации хранения, комплектования, учета и использования документов Архивного фонда РФ и других архивных документов в органах государственной власти, органах местного самоуправления и организациях, утвержденные Приказом Минкультуры РФ от 31.03.2015 N 526.

Согласно сообщению, опубликованному на сайте Минфина, 12.02.2016 состоялся круглый стол, на котором был рассмотрен проект программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016-2018 годы. Окончательный проект, который будет подготовлен по результатам круглого стола, рассмотрит Совет по стандартам бухгалтерского учета. С учетом сказанного, полагаем, не нужно ждать быстрого утверждения документов, поэтому все же целесообразно изучить нормативные акты Минкультуры по вопросам документооборота в компании. Добавим, что в Приказе Минкультуры РФ от 25.08.2010 N 558 представлены конкретные сроки хранения тех или иных документов.

Отзыв лицензии у банка

В заключение вспомним рекомендации Минфина годичной давности, касающиеся учета денежных средств в банке, у которого отозвана лицензия (Письмо от 06.02.2015 N 07-04-06/5027). Они по-прежнему актуальны: ЦБ РФ продолжает лишать банки лицензий.

Итак, с момента отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций до момента подачи организацией заявления на закрытие расчетного счета в такой кредитной организации и возврат средств указанные средства отражаются в бухгалтерском учете на счете 55 "Специальные счета в банках". После подачи заявления данные средства отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Если остаток на расчетном счете представляет собой существенный показатель, в бухгалтерском балансе его следует раскрыть отдельной статьей (например, "Средства на счетах, операции по которым прекращены") в разделе "Оборотные активы". Если же эта сумма не является существенной, ее нужно показать в составе денежных средств или дебиторской задолженности.

* * *

Из рекомендаций по составлению бухгалтерской отчетности за 2015 год, данных Минфином, следует особо выделить, прежде всего, указание о единовременном списании взносов в компенсационный фонд СРО, отнесение обязательства по выплате работникам вознаграждения по итогам года к оценочным, использование унитарными предприятиями счета 83 "Добавочный капитал" при учете имущества, полученного сверх размера уставного фонда.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н.

*(2) Утверждено Приказом Минфина РФ от 24.10.2008 N 116н.

*(3) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н.

*(4) Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина РФ от 28.12.2015 N 217н.

*(5) Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина РФ от 21.01.2015 N 9н.

*(6) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.

*(7) Ее обзор приведен в статье Е.В. Емельяновой "Отчетность некоммерческих организаций: рекомендации Минфина" (N 1, 2016).

*(8) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н.

*(9) Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

*(10) Утверждено Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н.

*(11) Утверждено Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 N 167н.