Изменения-2016 (Ю. Котова, журнал "Арсенал предпринимателя", N 12, декабрь 2015 г., N 2, февраль 2016 г.)

Изменения-2016

Ю. Котова,

налоговый консультант

Журнал "Арсенал предпринимателя", N 12, декабрь 2015 г., N 2, февраль 2016 г., с. 11-23, с. 22-28.

Ежегодно налоговое законодательство подвергается существенным коррективам. Наступающий год не стал исключением. Познакомим предпринимателей со всеми новшествами, которые нужно учесть в коммерческой деятельности.

Налог на доходы физических лиц

Наибольшее количество изменений, которые готовит грядущий год, касается НДФЛ. Рассмотрим самые важные из них.

Социальные вычеты можно получить через работодателя

С 1 января 2016 г. коммерсанты смогут предоставлять своим сотрудникам социальные налоговые вычеты по аналогии с тем, как сейчас предоставляют имущественные вычеты. Налоговым кодексом предусмотрено 5 видов социальных налоговых вычетов по расходам:

- на благотворительность (п. 1 ст. 219 НК РФ);

- обучение (п. 2 ст. 219 НК РФ);

- лечение и приобретение медикаментов (п. 3 ст. 219 НК РФ);

- негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни (п. 4 ст. 219 НК РФ);

- накопительную часть трудовой пенсии (п. 5 ст. 219 НК РФ).

Если сотрудник осуществил один или несколько из перечисленных выше расходов, он может собрать все документы, которые подтверждают его произведенные расходы, справку по форме N 2-НДФЛ и представить их в территориальное отделение ФНС России по месту регистрации. В течение 30 календарных дней с даты его обращения контролеры выдадут налоговое уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 27.10.2015 N ММВ-7-11/473, в котором будет указана сумма вычета. Сотрудник представит данное уведомление предпринимателю, и он на его основании при выплате доходов, облагаемых по ставке 13%, не будет удерживать НДФЛ. Не удерживать налог можно будет начиная с того месяца, в котором работник представил работодателю-коммерсанту налоговое уведомление.

К сведению. Получение вычета через работодателя не является обязательным. Налогоплательщик по-прежнему сохраняет право получить вычет через инспекцию, сдав по окончании года налоговую декларацию (абз. 1 п. 2 ст. 219 НК РФ). Размер социального налогового вычета составляет 120 000 руб. (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Новые правила налогообложения доходов от продажи недвижимости

С 1 января 2016 г. в НК РФ действует новая статья 217.1. "Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества". Согласно ей доходы от продажи недвижимости освобождаются от налогообложения при условии, что она находилась в собственности налогоплательщика в течение определенного срока. Этот срок зависит от того, в каком порядке налогоплательщик получил эту недвижимость.

Налог не придется платить по истечении трех лет владения, если недвижимость получена (п. 3 ст. 217.1):

- по наследству или в дар от члена семьи или близкого родственника (родителя, ребенка, дедушки, бабушки, внука, брата, сестры - ст. 14 Семейного кодекса РФ);

- в результате приватизации;

- по договору пожизненного содержания с иждивением.

Во всех остальных ситуациях налог при продаже недвижимости не нужно платить, только если срок владения превышает пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ). Напомним, что сейчас этот срок во всех случаях составляет три года (п. 17 ст. 217 НК РФ).

Кроме этого, с 1 января 2016 г. нельзя будет уклониться от уплаты налога, указав в договоре купли-продажи недвижимости заниженную цену. Если цена в договоре будет ниже 70% кадастровой (по сути - рыночной) стоимости объекта, то налоговая база будет определяться по формуле (п. 5 ст. 217.1 НК РФ):

Налоговая база = Кадастровая стоимость объекта х Понижающий коэффициент 0,7.

Впрочем, региональный законодатель может уменьшить (вплоть до нуля) как минимальный срок владения недвижимостью, так и понижающий коэффициент 0,7 к кадастровой стоимости (п. 6 ст. 217.1 НК РФ).

Дополняется состав отчетности

С 1 января 2016 г. у налоговых агентов появится новая обязанность: ежеквартально отчитываться об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ. Такую обязанность установил Федеральный закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах". В связи с этим вводится еще одна форма отчетности (абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ) - форма 6-НДФЛ. ФНС России утвердила эту форму своим приказом от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".

Документ содержит обобщенную информацию по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента, о суммах доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога. Расчет составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год на основании данных учета, содержащихся в регистрах налогового учета.

В документе содержатся:

1) титульный лист с информацией и контактными данными налогового агента;

2) раздел 1 "Обобщенные показатели", где указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке;

3) раздел 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц", куда заносятся даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.

Предполагается, что подготовка расчета не потребует серьезных дополнительных трудозатрат. Он будет целиком состоять из данных, которые содержатся в регистрах налогового учета. Поэтому его можно будет сформировать автоматически.

Впервые отчитаться на новом бланке формы 6-НДФЛ необходимо по итогам I квартала 2016 г. Представлять расчет потребуется в следующие сроки:

- за I квартал 2016 г. - не позднее 30 апреля;

- за I полугодие 2016 г. - не позднее 31 июля;

- за 9 месяцев 2016 г. - не позднее 31 октября;

- годовой расчет 6-НДФЛ - не позднее 1 апреля следующего года.

При этом налоговые агенты по-прежнему должны будут сдавать в налоговую инспекцию справки о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ. Ее нужно будет сдавать за отчетный год на каждое физическое лицо, а форма 6-НДФЛ содержит данные по всем физическим лицам.

Новая форма N 2-НДФЛ

Данная форма отчетности подверглась изменениям. Теперь она утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме". Одним из главных изменений является то, что с нового года большее количество ИП сможет сдавать отчетность в бумажном виде.

Сейчас сдавать справки 2-НДФЛ в электронном виде нужно, если численность физических лиц, получивших доходы, составляет 10 и более человек. С 1 января 2016 г. этот лимит увеличили до 25 человек. Соответствующие правки вносятся в п. 2 ст. 230 НК РФ. Кроме этого, в форме N 2-НДФЛ нужно будет заполнять сведения об иностранных гражданах, появилось новое поле для заполнения: "Номер корректировки". Также в справке появились поля для отражения социальных вычетов, которые работодатели смогут предоставлять со следующего года. Отчитаться по новой форме нужно будет уже с отчетности за 2015 г. не позднее 1 апреля 2016 г.

Усиливается налоговая ответственность

С 1 января 2016 г. меры ответственности, применяемые к налоговым агентам, ужесточатся.

Во-первых, инспекция получит возможность заблокировать счет и электронные переводы налогового агента, который просрочит сдачу расчета.

Во-вторых, в ст. 126 НК РФ появится новый пункт 1.2. Он устанавливает ответственность за просрочку представления расчета. Штраф составит 1000 руб. за каждый (в т.ч. неполный) месяц. Отметим, что штраф за несвоевременное представление справок по форме N 2-НДФЛ останется прежним - 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Штраф за недостоверные сведения в отчетности

В НК РФ появится специальная статья для налоговых агентов - 126.1. Она предусматривает ответственность за представление документов, содержащих недостоверные сведения. Штраф составит 500 руб. за каждый такой документ.

Впрочем, если предприниматель представит в инспекцию уточненную отчетность до того, как ему станет известно о том, что налоговики сами обнаружили ошибки, ответственности можно будет избежать.

Напомним, что раньше в отношении ответственности налоговых агентов за представление справок по форме N 2-НДФЛ, содержащих недостоверные сведения, существовала неопределенность. Проверяющие нередко штрафовали налоговых агентов по п. 2 ст. 126 НК РФ на 10 000 руб. Однако суды с таким подходом не соглашались. Арбитры подчеркивали, что к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ можно привлечь только третье лицо, которое отказывается предоставлять или предоставляет недостоверные сведения о налогоплательщике, которым интересуются проверяющие (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2008 по делу N А13-3145/2007). А за наличие недостоверных сведений в справках по форме N 2-НДФЛ штраф должен составлять 200 руб. за каждый документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Уточняется порядок определения даты получения дохода

С 1 января 2016 г. уточняется порядок определения даты, на которую доход считается полученным. Напомним, что эта дата зависит от того, какой именно доход получает физическое лицо. Для оплаты труда датой получения дохода считается последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ), для доходов в натуральной форме - дата получения такого дохода (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). В то же время определить дату получения некоторых видов дохода было проблематично. В первую очередь это касается суточных.

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются налогом суточные в сумме 700 руб. в день при командировках по России и 2500 руб. в день - при командировках за рубеж. С сумм, превышающих установленные лимиты, придется удержать налог. Но на какую дату его определить?

Прямого ответа на этот вопрос НК РФ не дает. Чиновники же в одних письмах настаивают на том, что датой получения дохода является день утверждения авансового отчета (письма Минфина России от 27.03.2015 N 03-04-07/17023, ФНС России от 07.04.2015 N БС-4-11/5737), в других - что день фактической выплаты (письма Минфина России от 25.06.2010 N 03-04-06/6-135 и от 01.02.2008 N 03-04-06-01/27).

Теперь разных мнений быть не должно. С 1 января 2016 г. датой получения такого дохода будет последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Кроме того, теперь в НК РФ уточнено, что датой фактического получения является день:

- зачета встречных однородных требований (подп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ);

- списания безнадежного долга перед физическим лицом (подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ);

- последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Ранее специалисты Минфина России придерживались мнения, что датой получения дохода следует считать день фактического возврата займа (письмо от 15.07.2014 N 03-04-06/34520) или его части (письмо от 26.03.2013 N 03-04-05/4-282).

Изменяется срок перечисления налога

На основании новой редакции п. 6 ст. 226 НК РФ с 1 января 2016 г. налоговые агенты будут обязаны перечислять НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за датой выплаты дохода физическому лицу.

По действующим правилам перечислить налог следует не позднее дня получения в банке наличных денег для выплаты дохода или дня перечисления дохода на счет физического лица.

Таким образом, коммерсанты получают дополнительный день для перечисления налога. Особый порядок предусмотрен для налога с отпускных и больничных. Перечислить его нужно будет не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. Отметим, что в настоящее время срок перечисления НДФЛ с отпускных и больничных законодательно не установлен. При этом и чиновники, и суды придерживаются мнения, что налог следует перечислять в общем порядке (п. 6 ст. 226 НК РФ в действующей редакции), т.е. не позднее дня фактического получения денег в банке или перечисления денег на счет (письма Минфина России от 26.01.2015 N 03-04-06/2187 и от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349).

Если налог удержать невозможно

Иногда возникают ситуации, когда удержать налог с физического лица невозможно. Например, при вручении подарка физическому лицу. По нынешним правилам в такой ситуации бизнесмен должен письменно сообщить налогоплательщику и инспекции о невозможности удержать налог и о сумме налога. Сделать это следует не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (п. 5 ст. 226 НК РФ). То есть не позднее 31 января после окончания года, в котором произошло такое событие.

С нового года правила изменятся. Во-первых, расширяется состав сообщаемых сведений. Инспекцию и налогоплательщика нужно будет проинформировать не только о сумме налога, но и сумме дохода, с которого он не удержан. Во-вторых, увеличивается на один месяц срок, отведенный для направления сообщения. В соответствии с новой редакцией п. 5 ст. 226 НК РФ сообщить о сумме дохода и неудержанного налога нужно будет не позднее 1 марта следующего года. Для информирования о суммах дохода и неудержанного налога используется форма N 2-НДФЛ. О грядущих изменениях в этой сфере поспешила напомнить ФНС России в своем письме от 19.10.2015 N БС-4-11/18217.

Увеличен размер стандартного "детского" вычета

В подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ с 1 января 2016 г. вносятся изменения, касающиеся налоговых "детских" вычетов. Размер дохода, который позволяет воспользоваться этим вычетом, увеличился с 280 000 руб. до 350 000 руб. за отчетный год. Кроме этого, существенно возросли вычеты на детей-инвалидов. Родители и усыновители смогут воспользоваться вычетом в сумме 12 000 руб. за каждый месяц, а опекуны - 6000 руб.

Проверок ИП станет меньше

С 1 января 2016 г. большинство бизнесменов может не бояться некоторых видов проверок целых три года - до 31 декабря 2018 г. Соответствующие изменения приняты Федеральным законом от 13.07.2015 N 246-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля".

Освобождение распространяется только на те проверки, которые проводятся в соответствии с Федеральным законом от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" (далее - Закон N 294-ФЗ). Это, в частности, проверки Роспотребнадзора, Росздравнадзора, противопожарной службы. В то же время этот закон не распространяется на все виды финансового контроля. Поэтому воспользоваться "иммунитетом" не получится при налоговых, валютных, таможенных и некоторых других проверках (ч. 3.1 ст. 1 Закона N 294-ФЗ). Порядок их проведения регулируют совсем другие законы.

К сведению. Закон N 294-ФЗ также не применяется при (ч. 3 ст. 1 Закона N 294-ФЗ):

- проведении оперативно-розыскных мероприятий, дознания, следствия, административного расследования;

- осуществлении прокурорского надзора и правосудия;

- производстве по делам о нарушениях антимонопольного законодательства;

- расследовании несчастных случаев на производстве.

Трехлетнее освобождение от проверок полагается коммерсантам, которые отнесены к субъектам малого предпринимательства. Для этого предприниматель должен соблюдать следующие условия:

- средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек (п. 2 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации");

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не должна превышать 800 млн. руб. (постановление Правительства РФ от 13.07.2015 N 702 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства").

Вновь зарегистрированные бизнесмены тоже могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства. Для этого достаточно соблюдать предельные значения численности работников и выручки за период, прошедший со дня государственной регистрации.

Специальные налоговые режимы

Послабления для малого бизнеса

Как известно, ставка "упрощенного" налога зависит от объекта налогообложения. В настоящее время если бизнесмен платит налог с доходов, то он применяет ставку 6%, если с доходов, уменьшенных на расходы, - от 5 до 15% (в соответствии с региональным законом).

С нового года налоговое бремя на тех, кто платит налог с доходов, возможно, уменьшится. Дело в том, что региональные власти получат возможность снижать ставку вплоть до 1% (в зависимости от категорий налогоплательщиков). А власти Крыма и Севастополя вообще могут "обнулить" обе ставки.

К сведению. С 1 октября 2015 г. региональные и муниципальные власти получили возможность снизить налоговую ставку для другого спецрежима - вмененки. Если раньше она была установлена на уровне 15%, то теперь в зависимости от региона и муниципального образования может варьироваться от 7,5 до 15%.

УСН и ЕСХН

Федеральный закон от 06.04.2015 N 84-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" разрешил предпринимателям на УСН или ЕСХН не учитывать в доходах суммы НДС, если они случайно или намеренно выставили счет-фактуру с выделенной суммой налога.

Как известно, если коммерсант применяет один из специальных налоговых режимов, таких как УСН или ЕСХН, он освобождается от обязанности уплачивать налог на добавленную стоимость (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 3 ст. 346.1 НК РФ). Однако если такой бизнесмен выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, он должен заплатить этот налог в бюджет и учесть эту сумму у себя в доходах (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Налицо двойное налогообложение. С 1 января 2016 г. это противоречие будет исключено. Теперь, если коммерсант выставит счет-фактуру с выделенной суммой НДС, учитывать эту сумму в доходах будет не нужно. Однако обязанность по уплате самого налога в бюджет останется. Кроме этого, коммерсанты не смогут учесть уплаченную сумму налога у себя в расходах. Речь идет о бизнесменах, которые применяют "доходно-расходный" вариант учета. На этом настаивают чиновники (письма Минфина РФ от 16.04.2004 N 04-03-11/61, от 21.09.2012 N 03-11-11/280). Как отмечают финансисты, на основании подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ полученные доходы уменьшаются налогоплательщиками на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В этой связи при исчислении налоговой базы в составе расходов, уменьшающих доходы, должны приниматься суммы только тех налогов и сборов, от уплаты которых налогоплательщики не освобождены. Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, и уплаченные ими в бюджет, при определении налоговой базы в составе расходов не учитываются.

Коэффициенты-дефляторы для применения спецрежимов в 2016 году

Минэкономразвития своим приказом от 20.10.2015 N 772 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2016 год" утвердило коэффициенты-дефляторы для работы на налоговых режимах и в некоторых других случаях. Они составят:

- в целях применения НДФЛ (для расчета стоимости патента для трудовых мигрантов) - 1,514;

- для определения предельных значений дохода при УСН - 1,329 (до 79,74 млн. рублей в год);

- для расчета ЕНВД - 2,083. Таким образом, указанные в НК величины базовой доходности удвоятся;

- для индексации предельных значений потенциально возможного к получению дохода при ПСН - 1,329;

- в целях налога на имущество физлиц (для случаев налогообложения исходя из инвентаризационной стоимости недвижимости) - 1,329;

- для торгового сбора - 1,154.

Чтобы не потерять право применять упрощенку, доходы бизнесмена в 2016 году не должны превысить 79,74 млн. руб., вместо 68,82 млн. руб., действующих в 2015 году. Для ЕНВД существенно возрастет сумма налога за счет увеличения коэффициента К1.

Патентная система налогообложения

Выгодный для многих коммерсантов режим налогообложения набирает все большую популярность среди бизнесменов. Тем радостней, что и увеличивается количество видов деятельности, по которым этот режим можно применять. Так Федеральный закон от 13.07.2015 N 232-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" для работы на патенте включил следующие виды деятельности:

- услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

- оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота;

- производство кожи и изделий из кожи;

- сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений;

- сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей;

- производство молочной продукции;

- производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав;

- производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;

- товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство;

- лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;

- деятельность по письменному и устному переводу;

- деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;

- сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья;

- резка, обработка и отделка камня для памятников;

- оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

- ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования.

На горизонте

Новый МРОТ

Рассмотренные выше изменения - далеко не все, с чем предстоит столкнуться бизнесмену. Буквально со дня на день будет принят новый МРОТ *(1), который увеличится всего на 4% и составит 6204 руб. Коммерсанту это особенно важно, т.к. сумма фиксированного платежа за свое страхование увеличится незначительно.

Страховые взносы в ФФОМС = МРОТ на начало года*(2) х Тариф взносов в ФФОМС х 12

Страховые взносы в ФФОМС на 2016 г. = 6 204 руб. х 5,1% х 12 = 3 796,92 руб. (вместо 3 650,58 руб., действующих в 2015 г.).

Страховые взносы в ПФР = МРОТ на начало года х Тариф взносов в ПФР х 12

Страховые взносы в ПФР на 2016 г. = 6 204 руб. х 26% х 12 = 19 358,48 руб. (вместо 18 610,80 руб., действующих в 2015 году).

Таким образом, если доход коммерсанта не превысит 300 000 руб., страховые взносы в фиксированном размере в 2016 г. составят 23 155,40 руб., что превышает менее чем на 1 тыс. руб. платеж 2015 г. (23 155,40 руб. > 22 261,38 руб.). Будем надеяться, что законодатели не передумают и оставят МРОТ именно в этом размере, проиндексировав его всего на 4%, а не на уровень инфляции, как предполагалось вначале, который составляет более 10%.

Новая обязательная отчетность

Для предпринимателей, у которых есть наемные сотрудники, или для тех, кто производит выплаты по гражданско-правовому договору, вводится обязанность представлять с 1 апреля 2016 г. ежемесячную отчетность в ПФР*(3). По какой именно форме, пока неизвестно. На данный момент ясно лишь то, что в ПФР необходимо будет представлять Ф.И.О. каждого сотрудника и его СНИЛС. Делать это нужно будет не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным. То есть первый раз представить новый вид отчетности за апрель 2016 г. бизнесмен должен не позднее 10 мая 2016 г.

Изменения в сроках уплаты взносов от несчастных случаев

Планируется*(4), что сроки уплаты взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний будут совпадать с теми датами, которые установлены для "обычных" взносов. Предполагается, что с 1 января 2016 г. уплачивать их нужно будет в те же сроки, что и "обычные" взносы: не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляются взносы (сейчас в день выплаты заработной платы). В случае принятия закона в этом году крайний срок уплаты взносов "на травматизм" за январь 2016 г. - 15 февраля 2016 г.

Лимит по взносам

Минтруд России разработал проект постановления Правительства РФ "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2016 года". С текстом документа можно ознакомиться на Федеральном портале проектов нормативных правовых актов*(5).

Предельную величину базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование в 2016 году планируется установить в размере 723 000 рублей. Предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, в отношении каждого физического лица в 2016 году с учетом повышающего коэффициента и с учетом округления составит 800 000 рублей.

Новые сроки уплаты "личных" налогов

Совет Федерации одобрил законопроект, который меняет сроки уплаты имущественных налогов с 1 октября на 1 декабря. К имущественным относят транспортный, земельный налог, а также налог на имущество физических лиц. Уже в 2016 году заплатить их можно будет на два месяца позже.

Кассы в режиме онлайн

С 2016 г. предполагается сделать обязательным применение онлайн-касс*(6). Они будут передавать информацию о купле-продаже товаров через интернет сразу в налоговые органы. Данные новации должны коснуться предпринимателей, у которых есть магазины, продавцов услуг, владельцев платежных терминалов независимо от системы налогообложения. Это значит, что бизнесмены на ЕНВД и патентной системе налогообложения, которые сейчас освобождены от применения контрольно-кассовых аппаратов, будут обязаны их применять. Для этого придется существенно потратиться на приобретении такой ККТ и ее обслуживание. В населенных пунктах, где нет интернета, останутся нынешние правила использования кассовых аппаратов. В связи с грядущими переменами президент Путин поручил правительству подготовить налоговые послабления для малого бизнеса, который перейдет с 2016 года на онлайн-кассы. Как отметил Владимир Путин на встрече с руководителем ФНС Михаилом Мишустиным, бизнес не должен потерять в деньгах при переходе на новый тип ККТ. Имеется в виду, что, если уж бизнесмены потратятся на приобретение столь дорогой техники, эти расходы можно будет учесть при расчете налогов.

Конкретизирован порядок расчета транспортного налога

По общему правилу, если транспортное средство зарегистрировано или снято с учета в середине года (квартала), то транспортный налог рассчитывается с учетом коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано, к числу календарных месяцев в году или в отчетном квартале (п. 3 ст. 362 НК РФ).

С нового года изменился порядок определения числа таких месяцев. По старым нормам месяц регистрации и снятия транспортного средства с учета в любом случае принимался за полный месяц, даже если регистрация или снятие с учета произошли первого числа (письма Минфина России от 24.01.2012 N 03-05-06-04/09 и от 24.03.2011 N 03-05-06-04/123). В соответствии с новыми правилами если транспортное средство находилось на учете меньше половины месяца, то этот месяц при расчете налога не учитывается. В законе это правило записано так:

К сведению. Абзацы 2 и 3 п. 3 ст. 362 НК РФ

Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства.

Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

Таким образом, округление неполных месяцев при расчете налога стало более справедливым. Например, если автомобиль был зарегистрирован 3 декабря, то по старым правилам налог должен быть уплачен за полный год, по новым - за 11 месяцев.

Примечание. Подробнее о банкротстве граждан читайте в статье В. Цветаевой "Банкротство граждан: Верховный Суд разъясняет" на стр. 18 журнала N 11, 2015.

К сведению. С 1 января 2016 г. физические лица обязаны платить транспортный налог за прошлый год не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ). Еще в 2015 г. крайний срок был - 1 ноября года, следующего за отчетным.

Расширен перечень доходов граждан, не подлежащих налогообложению

С 1 января 2016 г. в ст. 217 НК РФ появились новые пункты - 62-65. В соответствии с ними освобождаются от налогообложения, в частности, следующие доходы:

1) в виде задолженности, от уплаты которой гражданин освобождается в рамках проведения процедуры его банкротства;

2) от реализации имущества в рамках процедуры банкротства гражданина;

3) в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды в следующих случаях:

- при реструктуризации ипотечного жилищного кредита (займа) в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков. Условия реструктуризации утверждены постановлением Правительства РФ от 20.04.2015 N 373 "Об основных условиях реализации программы помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшихся в сложной финансовой ситуации, и увеличении уставного капитала акционерного общества "Агентство по ипотечному жилищному кредитованию";

- при прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) предоставлением отступного в виде передачи заложенного имущества кредитной организации. Однако налогом не облагается лишь та часть, которая не превышает размер требований к должнику, обеспеченных ипотекой;

- при частичном прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу), выданному до 1 октября 2014 г.

Лица, реализующие ценные бумаги высокотехнологичных компаний, получили налоговую льготу

Новшество состоит в том, что доходы от реализации (погашения) акций, облигаций, инвестиционных паев высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики освобождаются от налогообложения. Но при этом должны выполняться два условия (абз. 3 п. 17.2 ст. 217 НК РФ):

- на дату реализации (погашения) ценные бумаги непрерывно принадлежали налогоплательщику более одного года;

- ценные бумаги должны соответствовать требованиям ст. 284.2.1 НК РФ (о них мы рассказывали выше).

Льгота будет действовать до конца 2022 г.

Изменился порядок самостоятельной уплаты налога физическими лицами

Новшество касается доходов, с которых налоговый агент не смог удержать налог и сообщил об этом в инспекцию. Такое может произойти, например, если коммерсант получил от кого-то доход, но с него не был удержан налог, или если физическое лицо получает доходы от операций с ценными бумагами.

Раньше такие физические лица должны были самостоятельно рассчитать и не позднее 15 июля следующего года уплатить налог (п. 2 и 4 ст. 228 НК РФ), а также подать декларацию (п. 3 ст. 228 НК РФ). Теперь же инспекции будут сами присылать уведомления об уплате налога (новый п. 6 ст. 228 НК РФ).

Интересно, что в НК РФ сохранена обязанность налогового агента, который не имеет возможности удержать налог, в срок не позднее 1 марта следующего года письменно (по форме 2-НДФЛ) сообщить налогоплательщику и налоговой инспекции по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ):

- о невозможности удержать налог;

- размере дохода, с которого не удержан налог;

- суммах неудержанного налога. На основании этого сообщения инспекция составляет уведомление об уплате налога, а налогоплательщик узнает о своей задолженности перед бюджетом и будет морально готовиться к получению уведомления.

Примечание. Как действовать бизнесмену, если при выплате доходов физическому лицу у него не было возможности удержать налог, читайте в статье И. Кобозевой "Представляем сведения о невозможности удержать налог с сотрудников" на стр. 29.

Плательщики земельного налога, которые имеют льготу, получат возможность заявить о ней не по месту нахождения земельного участка

Соответствующие изменения были внесены в п. 10 ст. 396 НК РФ и вступят в силу 1 июля 2016 г. Льгота в данном случае - это уменьшение налоговой базы на 10 000 руб. (п. 5 ст. 391 НК РФ). Воспользоваться ей могут следующие категории граждан:

- Герои Советского Союза, Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы;

- инвалиды I и II групп и инвалиды с детства;

- ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий;

- физические лица, подвергшиеся радиоактивному воздействию (например, в Чернобыле или в Семипалатинске) и имеющие в связи с этим право на социальную поддержку;

- физические лица, принимавшие непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок.

Уточнен порядок налогообложения процентов по вкладам

В соответствии со ст. 214.2 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2016 г., суммы процентов по вкладам в банках облагались налогом в следующих случаях:

- если фактическая начисленная сумма процентов по рублевому вкладу превышает ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов;

- если фактическая начисленная сумма процентов по валютному вкладу превышает 9%.

И в том и в другом случае налог платился с суммы превышения фактических процентов над расчетными. Например, если фактическая ставка по рублевому вкладу составляла 15%, а расчетная - 13,25% (ставка рефинансирования - 8,25%, увеличенная на пять процентных пунктов), то налог нужно было платить с суммы процентов, рассчитанных по ставке 1,75% (15%-13,25%).

К сведению. С 1 января 2016 г. ставка рефинансирования составляет 11% (указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У "О ставке рефинансирования Банка России и ключевой ставке Банка России").

Налог с процентов, получаемых по вкладу, облагается по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Удержать и перечислить его должен банк, выступающий в данном случае налоговым агентом (новый п. 4 ст. 214.2 НК РФ).

В принципе этот алгоритм расчета сохранился и сейчас. Но в ст. 214.2 НК РФ были внесены некоторые уточнения. Теперь там говорится, что приведенный порядок расчета применяется только к процентам по вкладам в тех банках, которые находятся на территории России. Эта норма "перекочевала" в ст. 214.2 из п. 27 ст. 217 НК РФ. Но от перемены мест слагаемых сумма, как ни странно, изменилась.

Раньше вопрос о том, как облагать проценты по вкладам в банках, находящихся за границей, был спорным. Специалисты Минфина России утверждали, что ст. 214.2 НК РФ не содержит никаких исключений на этот счет. А раз так, то налогообложение процентов по вкладам не зависит от того, где находится банк - в России или за рубежом (письма Минфина России от 29.08.2014 N 03-04-05/43380 и от 20.01.2010 N 03-04-05/6-10). Налоговая служба и суды, напротив, утверждали, что проценты по вкладам в банках, находящихся за пределами России, облагаются в полном объеме и по ставке 13% (письма ФНС России от 04.04.2013 N ЕД-4-3/5990 и от 24.02.2010 N 3-5-04/227@, определение Московского городского суда от 30.11.2012 по делу N 11-25333, решение Хамовнического районного суда г. Москвы от 05.09.2012 по делу N 2-2405/12). Их основной аргумент сводился к тому, что ст. 214.2 НК РФ применима только ко вкладам в российских банках, поскольку в силу п. 2 ст. 11 НК РФ банк - это кредитная организация, имеющая лицензию Банка России. Теперь подобных споров возникать не должно, поскольку в ст. 214.2 НК РФ прямо сказано, что она применяется только к процентам по вкладам в банках, находящихся на территории России. Таким образом, законодатель фактически поддержал точку зрения ФНС России и судов.

Также из п. 27 ст. 217 в ст. 214.2 НК РФ было перенесено еще одно положение, в соответствии с которым не придется платить налог в ситуации, когда на дату заключения (продления) договора проценты не превышали ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов, но потом эта ставка была понижена, в результате чего доход по вкладу стал попадать под налогообложение (новый п. 2 ст. 214.2 НК РФ). Однако для освобождения от налогообложения в такой ситуации требуется выполнение сразу двух условий:

- в течение периода начисления процентов по вкладу их размер не должен повышаться;

- с момента, когда процентная ставка превысила ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

К сведению. В отношении процентов по рублевым вкладам, начисленным с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, при определении налоговой базы ставка рефинансирования увеличивается на десять процентных пунктов (новый п. 3 ст. 214.2 НК РФ).

Возмещение судебных расходов физическому лицу не облагается НДФЛ

Как известно, подобные расходы состоят из госпошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела (ч. 1 ст. 88 ГПК РФ, ст. 101 АПК РФ, ч. 1 ст. 101 КАС РФ). В состав судебных издержек, в свою очередь, входят (ст. 94 ГПК РФ, ст. 106 АПК РФ, ст. 106 КАС РФ):

- суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам;

- расходы на оплату услуг переводчиков и представителей;

- расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд;

- расходы на производство осмотра на месте;

- компенсация за фактическую потерю времени;

- почтовые расходы, связанные с рассмотрением дела;

- другие признанные судом необходимыми расходы.Сторона, проигравшая спор, на основании решения суда возмещает эти расходы победителю (ч. 1 ст. 98 ГПК, ст. 110 АПК РФ, ст. 111 КАС РФ). Если выигравшей стороной является физическое лицо, а проигравшей - компания или ИП, то неизбежно возникает вопрос о налогообложении возмещаемых средств. Прежде чиновники неоднократно разъясняли, что возмещение судебных расходов облагается налогом. Такие выводы содержатся в многочисленных письмах:

- Минфина России (от 08.05.2014 N 03-04-05/21977, от 27.01.2014 N 03-04-05/2931, от 23.04.2013 N 03-04-07/14106, от 05.03.2013 N 03-04-05/4171, от 02.04.2012 N 03-04-05/3-411, от 20.06.2011 N 03-04-06/8-145);

- налоговых органов (ФНС России от 23.04.2014 N БС-3-11/1528, УФНС России по г. Москве от 24.06.2013 N 20-14/062350 и от 09.02.2009 N 20-15/3/011144@).

Причем организация, возмещающая "физику" судебные расходы, признавалась налоговым агентом (письмо Минфина России от 07.08.2012 N 03-04-06/6-221).

Главный аргумент чиновников - отсутствие возмещения судебных расходов в перечне необлагаемых выплат (ст. 217 НК РФ). С 23 ноября 2015 г. (дата вступления в силу Федерального закона от 23.11.2015 N 320-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации") соответствующий пункт в перечне появился. В соответствии с ним освобождаются от налогообложения доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных процессуальным законодательством (п. 61 ст. 217 НК РФ). Кстати, на внесенные изменения уже обратил внимание Минфин России (письма от 17.12.2015 N 03-04-05/74264, от 14.12.2015 N 03-04-05/72938 и от 01.12.2015 N 03-04-05/69897).

Кажется, изменений так много, что нужно достаточное количество времени, чтобы со всеми ними ознакомиться и свыкнуться. Однако с нашим законодателем это не так-то просто. Можно не сомневаться, что в скором времени мы будем рассказывать вам на страницах нашего журнала об очередных законодательных новеллах.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Госдума одобрила проект Федерального закона N 911766-6, который вносит изменение в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда".

*(2) Минимальный размер оплаты труда с 01.01.2015 составляет 5 965 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 02.12.2013 N 336-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда").

*(3) Законопроект N 911767-6 "О приостановлении действия положений отдельных законодательных актов Российской Федерации, внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и особенностях увеличения страховой пенсии, фиксированной выплаты к страховой пенсии и социальных пенсий".

*(4) Законопроект N 797841-6 "О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ в части совершенствования законодательства в сфере обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

*(5) http://regulation.gov.ru/projects/List/AdvancedSearch#npa=40405.

*(6) http://regulation.gov.ru/FileData/GetDocContent/46817bf2-cb89-49eb-ade0-d 8f460dbdd03.